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企業(yè)速知!水資源稅即將全國(guó)實(shí)施!

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/10/21 10:01:36 字體:

10月15日,《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅[2024]28號(hào))對(duì)外正式發(fā)布,規(guī)定自2024年12月1日起實(shí)施。 而此次政策的重點(diǎn)是將水資源稅試點(diǎn)拓展至全國(guó)實(shí)施,那么,政策上有什么變化?

主要內(nèi)容是什么呢?

一、水資源稅有哪些政策調(diào)整?


相對(duì)于前兩次改革試點(diǎn),《辦法》主要有四個(gè)方面的政策調(diào)整:

一是完善稅收制度。《辦法》進(jìn)一步界定了水資源稅征收范圍和對(duì)象;細(xì)化了納稅人取用水適用多個(gè)稅額標(biāo)準(zhǔn)的申報(bào)納稅要求;強(qiáng)化了稅收優(yōu)惠政策的正向激勵(lì)引導(dǎo)作用;與資源稅法有關(guān)規(guī)定相銜接,將水資源稅的納稅地點(diǎn)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地調(diào)整為取水口所在地等。

二是擴(kuò)大地方權(quán)限。《辦法》適當(dāng)擴(kuò)大了地方稅收管理權(quán)限,包括:新增了地方可以減征和免征的稅收優(yōu)惠政策;簡(jiǎn)化水資源稅的稅額標(biāo)準(zhǔn),授權(quán)地方在確定具體稅額時(shí)有更多調(diào)整空間;授權(quán)地方確定特定取用水的水資源稅核定方法和計(jì)征方式等。

三是健全征管機(jī)制。《辦法》進(jìn)一步明確了納稅人申報(bào)納稅的相關(guān)責(zé)任和義務(wù)。同時(shí),進(jìn)一步健全了稅務(wù)部門和水行政主管部門的信息共享和征管協(xié)同配合機(jī)制,提高水資源稅征管效率。

四是理順價(jià)稅關(guān)系。《辦法》明確了水資源稅和供水價(jià)格的關(guān)系,城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)為水資源稅的納稅人,水資源稅與自來(lái)水價(jià)格實(shí)行價(jià)稅分離,通過(guò)稅收引導(dǎo)相關(guān)企業(yè)采取措施控制和降低水的漏損。


二、水資源稅主要內(nèi)容


1.水資源稅發(fā)展的政策變革

水資源從河北省開始試行,本次將適用范圍擴(kuò)大至全國(guó)范圍,標(biāo)志水資源稅改革試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。

政策名稱

適用范圍

試點(diǎn)時(shí)間

《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》財(cái)稅[2016]55號(hào)

河北

2016年7月1日

《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》財(cái)稅〔2017〕80號(hào))

北京市、天津市、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、河南、山東省、四川省、陜西省、寧夏回族自治區(qū)

2017年12月1日

《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2024〕28號(hào) 

全國(guó)

2024年12月1日

2.納稅主體更加明確

明確了納稅人為直接從江河、湖泊(含水庫(kù)、引調(diào)水工程等水資源配置工程)和地下取用水資源的單位和個(gè)人,并實(shí)行從量計(jì)征的計(jì)稅方式。

政策名稱

納稅主體

《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》財(cái)稅[2016]55號(hào)

利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊(含水庫(kù))和地下取用地表水、地下水的單位和個(gè)人

《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》財(cái)稅〔2017〕80號(hào))

直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人

《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2024〕28號(hào) 

為直接從江河、湖泊(含水庫(kù)、引調(diào)水工程等水資源配置工程)和地下取用水資源的單位和個(gè)人

3.征稅對(duì)象的明確


明確了征稅對(duì)象為地表水和地下水,不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水。其中:地表水是陸地表面上動(dòng)態(tài)水和靜態(tài)水的總稱,包括江、河、湖泊(含水庫(kù)、引調(diào)水工程等水資源配置工程)等水資源;地下水是指賦存于地表以下的水。

政策名稱

納稅主體

《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》財(cái)稅[2016]55號(hào)

地表水和地下水

《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》財(cái)稅〔2017〕80號(hào))

地表水和地下水

《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2024〕28號(hào) 

地表水和地下水,不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水

4.納稅義務(wù)時(shí)間

對(duì)于未經(jīng)批準(zhǔn)取用水資源的,明確水資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

政策名稱

納稅義務(wù)時(shí)間

《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》財(cái)稅[2016]55號(hào)

納稅人取用水資源的當(dāng)日

《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》財(cái)稅〔2017〕80號(hào))

納稅人取用水資源的當(dāng)日

《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2024〕28號(hào) 

①納稅人取用水資源的當(dāng)日;

②未經(jīng)批準(zhǔn)取用水資源的,水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為水行政主管部門認(rèn)定的納稅人實(shí)際取用水資源的當(dāng)日

5.明確水資源稅的計(jì)算

政策名稱

納稅義務(wù)時(shí)間

《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》財(cái)稅[2016]55號(hào)

第五條 水資源稅實(shí)行從量計(jì)征。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

應(yīng)納稅額=取水口所在地稅額標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際取用水量。

水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式取用水量按照實(shí)際發(fā)電量確定。

《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》財(cái)稅〔2017〕80號(hào))

第六條 水資源稅實(shí)行從量計(jì)征,除本辦法第七條規(guī)定的情形外,應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額

城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)實(shí)際取用水量應(yīng)當(dāng)考慮合理?yè)p耗因素。

疏干排水的實(shí)際取用水量按照排水量確定。疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過(guò)程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動(dòng)。

第七條 水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式(不含循環(huán)式)冷卻取用水應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=實(shí)際發(fā)電量×適用稅額

火力發(fā)電貫流式冷卻取用水,是指火力發(fā)電企業(yè)從江河、湖泊(含水庫(kù))等水源取水,并對(duì)機(jī)組冷卻后將水直接排入水源的取用水方式?;鹆Πl(fā)電循環(huán)式冷卻取用水,是指火力發(fā)電企業(yè)從江河、湖泊(含水庫(kù))、地下等水源取水并引入自建冷卻水塔,對(duì)機(jī)組冷卻后返回冷卻水塔循環(huán)利用的取用水方式。

《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2024〕28號(hào) 

第五條 水資源稅實(shí)行從量計(jì)征,除本辦法第六條至第八條規(guī)定的情形外,應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額

疏干排水的實(shí)際取用水量按照排水量確定。疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過(guò)程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動(dòng)。

第六條 城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×(1-公共供水管網(wǎng)合理漏損率)×適用稅額

公共供水管網(wǎng)合理漏損率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

第七條 水力發(fā)電取用水應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=實(shí)際發(fā)電量×適用稅額

第八條 除火力發(fā)電冷卻取用水外,冷卻取用水應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=實(shí)際取用(耗)水量×適用稅額

火力發(fā)電冷卻取用水可以按照實(shí)際發(fā)電量或者實(shí)際取用(耗)水量計(jì)征水資源稅,具體計(jì)征方式由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照稅費(fèi)平移原則確定。

6.稅額標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化

水資源稅根據(jù)水資源狀況、取用水類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況實(shí)行差別稅額。國(guó)家統(tǒng)一明確各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額標(biāo)準(zhǔn),具體適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市確定。同時(shí),要求對(duì)取用地下水、水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水從高確定稅額。

7.明確了稅收優(yōu)惠的范圍

對(duì)規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水等五種情形,免征水資源稅;對(duì)超出規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水以及農(nóng)村集中飲水工程取用水,授權(quán)地方減免水資源稅;對(duì)用水效率達(dá)到國(guó)家用水定額先進(jìn)值的相關(guān)納稅人,減征水資源稅。

政策名稱

納稅主體

《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》財(cái)稅[2016]55號(hào)

第十三條 對(duì)下列取用水減免征收水資源稅:

(一)對(duì)規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水,免征水資源稅。

(二)對(duì)取用污水處理回用水、再生水等非常規(guī)水源,免征水資源稅。

(三)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他減稅和免稅情形。

《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》財(cái)稅〔2017〕80號(hào))

第十五條 下列情形,予以免征或者減征水資源稅:

(一)規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水,免征水資源稅;

(二)取用污水處理再生水,免征水資源稅;

(三)除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外,軍隊(duì)、武警部隊(duì)通過(guò)其他方式取用水的,免征水資源稅;

(四)抽水蓄能發(fā)電取用水,免征水資源稅;

(五)采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的,免征水資源稅;

(六)財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。

《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2024〕28號(hào) 

第十六條 有下列情形之一的,免征或者減征水資源稅:

(一)規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水,免征水資源稅;

(二)除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外,軍隊(duì)、武警部隊(duì)、國(guó)家綜合性消防救援隊(duì)伍通過(guò)其他方式取用水的,免征水資源稅;

(三)抽水蓄能發(fā)電取用水,免征水資源稅;

(四)采油(氣)排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的,免征水資源稅;

(五)受縣級(jí)以上人民政府及有關(guān)部門委托進(jìn)行國(guó)土綠化、地下水回灌、河湖生態(tài)補(bǔ)水等生態(tài)取用水,免征水資源稅;

(六)工業(yè)用水前一年度用水效率達(dá)到國(guó)家用水定額先進(jìn)值的納稅人,減征本年度百分之二十水資源稅。省級(jí)水行政主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政、稅務(wù)等部門及時(shí)公布享受減征政策的納稅人名單;

(七)財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。

第十七條 各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況,決定免征或者減征超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水的水資源稅。

  農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水,是指種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)等取用水。

第十八條 納稅人的免稅、減稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算實(shí)際取用水量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供實(shí)際取用水量的,不予免稅和減稅。

8、明確城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅不計(jì)入自來(lái)水價(jià)格

政策名稱

納稅義務(wù)時(shí)間

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于水資源費(fèi)改稅后城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)增值稅發(fā)票開具問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第47號(hào)

原對(duì)城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價(jià)(自來(lái)水價(jià)格)外征收水資源費(fèi)的試點(diǎn)省份,在水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)期間,按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)的原則,城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對(duì)應(yīng)的水費(fèi)收入,不計(jì)征增值稅,按“不征稅自來(lái)水”項(xiàng)目開具增值稅普通發(fā)票。

《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2024〕28號(hào) 

城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅不計(jì)入自來(lái)水價(jià)格,在終端綜合水價(jià)中單列,并可以在增值稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。水資源稅改革試點(diǎn)期間,省級(jí)發(fā)展改革部門會(huì)同有關(guān)部門將終端綜合水價(jià)結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整到位,原則上不因改革增加用水負(fù)擔(dān)。

新水資源稅的實(shí)施,對(duì)直接從江河、湖泊(含水庫(kù)、引調(diào)水工程等水資源配置工程)和地下取用水資源的單位將產(chǎn)生很大的影響,因?yàn)椤掇k法》適當(dāng)擴(kuò)大了地方稅收管理權(quán)限,建議企業(yè)朋友多關(guān)注本地稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的細(xì)則規(guī)定。

來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:劉老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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