編造虛假計(jì)稅依據(jù)=偷稅，錯(cuò)！

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（2015年4月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十四次會(huì)議第三次修正）第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。
上述是偷稅的定義。那么，什么是編造虛假計(jì)稅依據(jù)呢？
國(guó)家稅務(wù)總局2008年8月17日對(duì)編造虛假計(jì)稅依據(jù)與偷稅的區(qū)別回復(fù)如下：

問(wèn)題內(nèi)容：征收管理法63條將進(jìn)行虛假納稅申報(bào)定性為偷稅，將編造虛假計(jì)稅依據(jù)另行定性，請(qǐng)問(wèn)二者區(qū)別在哪里？在實(shí)際工作中分別如何適用？

回復(fù)意見(jiàn)：

您好！

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

根據(jù)《稅收征管法》第六十三條，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。本條進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)是手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款是結(jié)果。即既有行為，又有結(jié)果的，是偷稅?！抖愂照鞴芊ā返诹臈l第一款關(guān)于納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)的是采取編造虛假計(jì)稅依據(jù)的手段，而沒(méi)有規(guī)定行為的結(jié)果，即只有行為，沒(méi)有結(jié)果，適用第六十四條。

這兩條的區(qū)別就在于采取了相同的手段，但造成的結(jié)果不同。一個(gè)是造成了少繳或不繳應(yīng)納稅款的結(jié)果，另一個(gè)沒(méi)有造成少繳或不繳應(yīng)納稅款的結(jié)果。在實(shí)際工作中可以根據(jù)有無(wú)少繳或不繳稅款的事實(shí)來(lái)分別適用《稅收征管法》第六十三條和第六十四條。

因此，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，如沒(méi)有造成少繳或不繳稅款的，是編造虛假計(jì)稅依據(jù)。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。
因此，編造虛假計(jì)稅依據(jù)的處罰最高限是五萬(wàn)元，不構(gòu)成犯罪，不追究刑事責(zé)任。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)低于偷稅。

“國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局第二稽查局稅務(wù)行政處罰決定書(shū)合稅二稽罰〔2022〕33號(hào)”，該公司在無(wú)任何合法有效憑證，企業(yè)所得稅按查賬征收方式征收情況下，在企業(yè)所得稅申報(bào)表中，根據(jù)收入測(cè)算 2018年度營(yíng)業(yè)成本2006049.02元、根據(jù)收入測(cè)算 2019年度營(yíng)業(yè)成本5955174.27元，并填列在申報(bào)表中，屬于編造虛假計(jì)稅依據(jù)。