注冊資本登記制度改革對稅收征管有哪些影響

根據(jù)《國務院關(guān)于印發(fā)注冊資本登記制度改革方案的通知》（以下簡稱方案），注冊資本登記制度改革于3月1日起全面實施。為了完善相關(guān)法制保障，全國人大常委會對《中華人民共和國公司法》進行了修訂，也于3月1日起施行。這對于減少創(chuàng)業(yè)障礙，激發(fā)經(jīng)濟活力，培植稅源，無疑將產(chǎn)生重大積極意義，但由此可能對稅收征管形成較大沖擊，如何找準切入點，提前研究做好應對，已成為當前稅務機關(guān)亟須關(guān)注的課題。

對稅務登記的影響。在驗資報告出具方面，實收資本不作為工商登記事項，今后公司在辦理或變更工商登記時不再提供驗資報告或評估報告。那么相應地，納稅人在辦理設(shè)立或變更稅務登記時提供驗資或評估報告行為也將變得沒有實質(zhì)意義。在年檢方面，方案將企業(yè)年檢制度改為年度報告公示制度。稅收征管法實施細則第十九條規(guī)定稅務機關(guān)對稅務登記證件進行定期驗證制度，實際上國家稅務總局已取消年檢制，但規(guī)定納稅人必須在明顯處懸掛稅務登記證，以備查驗，事實上還留有年檢的性質(zhì)，這次是否可以改為報告制值得研究。在電子化登記方面，方案首次提出“推行電子營業(yè)執(zhí)照和全程電子化登記管理，與紙質(zhì)營業(yè)執(zhí)照具有同等法律效力”。在現(xiàn)行稅收征管法“先照后證”規(guī)定的前提下，推行電子稅務登記，實現(xiàn)工商登記信息電子化傳遞，并將電子稅務登記與網(wǎng)上納稅申報平臺相對接。在非正常戶管理方面，由于公司設(shè)立門檻低，各類市場主體發(fā)展迅速，“空殼公司”也將大幅增加?；诙悇盏怯涋k法和國家稅務總局公告2011年第21號文件規(guī)定，非正常戶認定和跟蹤管理的工作量必將劇增?；膺@一難題，既需要上級稅務機關(guān)的頂層設(shè)計，也要有基層稅務機關(guān)穩(wěn)妥而詳備的預案。

對發(fā)票管理的影響。根據(jù)發(fā)票管理辦法及其實施細則，納稅人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照并辦理稅務登記后，就可正常領(lǐng)用發(fā)票。與原公司相比，新公司稅法意識相對不強，利用“富余”普通發(fā)票虛開、代開、串開的概率較高，發(fā)票涉稅風險明顯上升。同時，由于新增公司具有戶多、流動性大等特點，外出經(jīng)營活動稅收管理的涉稅風險也在加大，《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》應開具而未開具、繳銷不及時等行為將增多，跨省《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》真?zhèn)舞b別、發(fā)票保證金日常管理的業(yè)務量將加大，又亟須辦稅服務等配套措施升級。

對納稅申報的影響。稅收征管法第二十六條明確規(guī)定了納稅申報方式包括直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報以及其他申報方式。方案實施后，許多創(chuàng)業(yè)者會先設(shè)立公司再謀劃具體業(yè)務，地方政府為政績所驅(qū)動也鼓勵創(chuàng)業(yè)者先設(shè)立公司，加上其他因素綜合在一起，勢必產(chǎn)生不少“空殼公司”。有名無實，業(yè)務經(jīng)營不正常，不申報、零申報、延遲申報和延期納稅戶將隨之大幅增加，準期申報率和入庫率等稅收征管質(zhì)量指標有下行的風險。

對稅款追征的影響。原《中華人民共和國公司法》規(guī)定公司營業(yè)執(zhí)照登記的注冊資本就是公司股東已繳的資本額，投資人以注冊資本為限對債權(quán)人承擔責任，因此公司的交易相對人對公司的注冊資本是足夠信賴的。改成認繳制后，未足額交付出資的股東承擔債務連帶責任，責任范圍有多大？破產(chǎn)時稅款清算如何進行？對于認繳制下所產(chǎn)生的這些稅款追征問題，法律依據(jù)并不明確。對于稅務部門而言，關(guān)鍵是提前做好相關(guān)應對措施，日常的稅源監(jiān)控顯得非常重要。

對稅務檢查的影響。方案放寬了市場主體住所登記的條件，生活場所可以注冊為公司經(jīng)營地址，一些以居家住房等生活場所為生產(chǎn)經(jīng)營場所的經(jīng)濟體將迅猛增長，其生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地與其生活住宅合用的現(xiàn)象日漸增多，生產(chǎn)經(jīng)營場所和生活場所界限逐漸模糊。但現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定稅務機關(guān)可以到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查，沒有明確賦予稅務人員搜查生活場所的權(quán)力，稅務機關(guān)存在檢查場所范圍窄，稅務檢查取證難的問題。另外，由于公司設(shè)立門檻較低，不排除一些新公司在不同地區(qū)惡意注冊或者控制多個企業(yè)，操縱實施稅收違法活動。一旦有一環(huán)節(jié)出了問題，可立即對上下游企業(yè)實施注銷或惡意走逃，斷開鏈條，加大了稅務檢查中固定證據(jù)的難度。

對稅源專業(yè)化管理改革的影響。當前，稅源專業(yè)化管理改革主要是圍繞分規(guī)模、分行業(yè)、分事項建立稅源專業(yè)化管理模式，而注冊資本正是分規(guī)模的核心指標之一。注冊資本改認繳制后，以經(jīng)營規(guī)模為專業(yè)化管理的分類標準將更難以判定。同時，公司空掛、業(yè)主難找現(xiàn)象頻發(fā)，導致非正常戶認定和追蹤管理的工作量必將劇增，這又勢必擠壓稅源管理部門對稅收風險應對力量的配置，對風險管理工作構(gòu)成一定的沖擊。

除上述變化之外，方案還提出對載入“經(jīng)營異常名錄”的市場主體要進行公示、警示，對載入“黑名單”的市場主體及負有個人責任的投資人、負責人、董事、監(jiān)事等要納入信用監(jiān)管體系，這對納稅評估、非正常戶管理及納稅信用等級評定等方面也有一定的影響。

總之，稅收征管改革受到特定的內(nèi)外部環(huán)境影響是必然的，建立科學嚴密的征管體系就必須綜合考慮各方面的因素。稅務機關(guān)應及時跟進，積極配合全國人大、國務院加快稅收征管法及其實施細則的修訂，推進《稅務登記管理辦法》等配套稅務規(guī)章的立改廢工作，并做好與《公司注冊資本登記管理規(guī)定》、《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理條例施行細則》等新修訂工商規(guī)章的銜接。

作者單位：江蘇省揚州市地稅局