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以補(bǔ)抵繳,此路不通!多交稅款“抵”之有道

來源: 北京國稅 編輯: 2017/09/25 14:10:00 字體:

自古逢稅必計(jì)較,難得準(zhǔn)確常多繳。稅務(wù)部門很公正,多一分不收,少一分必究。如何處理多交的稅款,小編給您說道說道。

多交成因

多交稅款的成因,除計(jì)算錯(cuò)誤外,還有以下方面:

1.減免(包括“先征后退”)應(yīng)退稅款;

2.依法預(yù)繳稅款形成的匯算和結(jié)算應(yīng)退稅款;

3.誤收應(yīng)退稅款、滯納金、罰沒款;

4.其他應(yīng)退稅款、滯納金和罰沒款;

5.誤收和其他應(yīng)退稅款的應(yīng)退利息。

多繳稅款 三條路徑

路徑一:申請退稅

納稅人多繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法予以退還。按照《稅收征管法》第51條規(guī)定:納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

路徑二:抵繳應(yīng)納稅款

為減少流程,多繳稅款一般按先抵繳稅款后退稅的辦法處理。

若多交了企業(yè)所得稅,根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕79號第十一條規(guī)定,納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過應(yīng)納稅款的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅,或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

即多繳稅款可以抵繳以后年度稅款,在企業(yè)所得稅季度申報(bào)表第16行預(yù)繳時(shí)抵減,年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)將抵減額填在主表第37行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”。

例如,某企業(yè)在2016年預(yù)繳納所得稅2000萬元,企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)出具報(bào)告,企業(yè)多交的100萬元不予退稅而抵減以后年度稅款。2017年一季度應(yīng)交所得稅150萬元,抵減上年多交的100萬元后應(yīng)交稅款50萬元。

會計(jì)處理:

1.根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批報(bào)告等:

借:應(yīng)交稅費(fèi)——多繳所得稅 100

  貸:以前年度損益調(diào)整 100

借:以前年度損益調(diào)整 100

  貸:利潤分配-未分配利潤 100

2.預(yù)提所得稅:

借:所得稅費(fèi)用 150

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 150

3. 實(shí)際交稅:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 150

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-多繳所得稅 100

銀行存款 50

若多交了增值稅,抵減下期應(yīng)納稅款時(shí),將其填入《增值稅納稅申報(bào)表》第25項(xiàng)“期初未繳稅額(多繳為負(fù)數(shù))”。

增值稅多交稅款會計(jì)處理:

借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 抵減以后期間應(yīng)交增值稅,無需編制會計(jì)分錄,只在申報(bào)表填列即可。

路徑三:抵繳欠稅款

根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第79條以及《關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2002〕150號)規(guī)定,當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款;抵扣后有余額的,退還納稅。

但要注意,所謂欠稅必須滿足兩個(gè)條件,稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)有了申報(bào)數(shù)據(jù),且超過了規(guī)定納稅期限。

企業(yè)查補(bǔ)的稅款能否抵減稅款,關(guān)鍵是該稅款是否經(jīng)到了稅務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié),是不是已經(jīng)履行了一定的手續(xù),并在稅務(wù)系統(tǒng)中申報(bào)超期,產(chǎn)生了相應(yīng)的滯納金。只有查補(bǔ)的稅款形成了欠稅,才可以直接抵減多繳的稅款。如果查補(bǔ)的稅款尚未形成欠稅,則不可抵減。

以補(bǔ)抵繳 此路不通

查補(bǔ)的稅款抵減多繳稅款,即以補(bǔ)抵繳,道理上雖可行,但是步錯(cuò)棋。建議企業(yè)有查補(bǔ)稅款時(shí)應(yīng)直接繳納,不要等著查補(bǔ)稅款超期形成欠稅后,再用多交的稅款來抵減。因?yàn)榍防U稅款應(yīng)按日收取0.5‰的滯納金,企業(yè)雖然現(xiàn)金流沒有大額流出,但加收的滯納金便得不償失。孰不知,欠稅形成的滯納金相當(dāng)于18.25%的年化利率,這是莫大的資金成本。

所以,考慮到滯納金與資金的時(shí)間價(jià)值,查補(bǔ)稅款與多繳的稅款,應(yīng)各走各的路,切莫相互交集。

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