過(guò)節(jié)發(fā)福利：現(xiàn)金、月餅、購(gòu)物卡，不管發(fā)啥，總有一款稅務(wù)處理適合你！

馬上又要過(guò)節(jié)了，真是非常的開心哦，今年中秋節(jié)和國(guó)慶節(jié)聚在了一個(gè)黃金周，最近老顧接到電話咨詢較多就是關(guān)于過(guò)節(jié)福利稅務(wù)處理的問(wèn)題，可以看出現(xiàn)在各個(gè)單位都在給員工準(zhǔn)備過(guò)節(jié)福利了。我們今天就來(lái)簡(jiǎn)單的分析一下相關(guān)的稅務(wù)處理情況。

關(guān)于以現(xiàn)金發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)的稅務(wù)處理

1、個(gè)人所得稅處理

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

因此，依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)，應(yīng)該并入職工工資薪金所得，代扣代繳個(gè)稅。

2、企業(yè)所得稅處理

對(duì)于企業(yè)把發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的，屬于國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不符合條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

發(fā)月餅的稅務(wù)處理

1、發(fā)放月餅的增值稅稅務(wù)處理

（1）企業(yè)以自產(chǎn)的月餅發(fā)放給職工

依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位將自產(chǎn)的月餅，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，視同銷售貨物。

因此，企業(yè)以自產(chǎn)的月餅發(fā)放給職工，在增值稅方面，應(yīng)該按視同銷售處理。

（2）企業(yè)用外購(gòu)月餅發(fā)放給職工

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： “（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。”

因此，企業(yè)用外購(gòu)月餅發(fā)放給職工，即使取得增值稅專用發(fā)票的，在增值稅方面，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

2、發(fā)放月餅的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。同時(shí)，國(guó)稅函[2008]828號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

另外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)不管是用自產(chǎn)的月餅發(fā)放給職工，還是用外購(gòu)的月餅發(fā)放給職工，在企業(yè)所得稅方面都應(yīng)該按視同銷售處理。同時(shí)，發(fā)放的月餅計(jì)入職工福利費(fèi)，在不超過(guò)本年度工資薪金的14%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

3、發(fā)放月餅的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”

同時(shí)，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。”

因此，企業(yè)發(fā)放給職工的月餅屬于職工受雇取得的實(shí)物，依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放月餅給本企業(yè)職工，應(yīng)按職工獲得非貨幣性福利（月餅）的金額并入發(fā)放當(dāng)月職工個(gè)人的“工資薪金”所得中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

發(fā)放購(gòu)物卡的稅務(wù)處理

營(yíng)改增之后，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)卡后取得是發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”的普通發(fā)票，未使用的，暫時(shí)不得進(jìn)行稅前扣除，因此在購(gòu)入時(shí)建議按照預(yù)付款項(xiàng)核算。

1、發(fā)放購(gòu)物卡的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理

參考前面的政策分析，在過(guò)節(jié)時(shí)企業(yè)發(fā)放給職工的購(gòu)物卡，屬于職工受雇取得的非貨幣福利，依據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)按職工獲得購(gòu)物的金額并入發(fā)放當(dāng)月職工個(gè)人的“工資薪金”所得中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

2、發(fā)放購(gòu)物卡的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

企業(yè)購(gòu)買預(yù)付卡將其作為節(jié)日福利發(fā)放給員工，這屬于集體福利的性質(zhì)，應(yīng)憑借購(gòu)買預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的發(fā)放明細(xì)表，按照職工福利費(fèi)規(guī)定在稅前扣除。

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家組）