農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅與抵扣原理
按增值稅暫行條例的規(guī)定,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅,同時(shí)按照財(cái)稅[2017]37號文的規(guī)定,下家一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可按農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
為什么在規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品免稅的同時(shí),要規(guī)定下家可以按11%抵扣呢?
這其實(shí)是增值稅的原理決定的。眾所周知的,增值稅是鏈條性的,比如11%稅率下,張三按100賣給李四,李四再按200賣給王五,王五再按300賣給消費(fèi)者。
這時(shí)候,張三要交100*11%=11的增值稅,李四要交200*11%-100*11%=11的稅,王五要交300*11%-200*11%=11的稅。
可是假如僅僅是政策上給張三免稅的話,這時(shí)候?qū)τ诶钏膩碚f,因?yàn)闊o法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣,結(jié)果就要交200*11%-0=22的稅,這樣一來,雖然表面上是給張三免稅了,但實(shí)際上是李四承擔(dān)了稅負(fù),而李四又會通過降低收購價(jià)格,把這多交的11塊的稅再轉(zhuǎn)嫁給張三,從而使得國家的免稅政策并不能真正的優(yōu)惠到張三。
有鑒于此,所以,國家才會規(guī)定,不僅張三免稅,同時(shí)李四此時(shí)還能夠抵扣11,這樣一來,張三少交11,而李四的稅負(fù)也沒有增加,從而真正達(dá)到免稅惠及張三的目的。
這也就是農(nóng)產(chǎn)品為什么免稅的同時(shí),下家又能按11抵扣的原理了。
同時(shí),財(cái)稅〔2017〕37號文又規(guī)定:“從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”
比如,小規(guī)模納稅人把農(nóng)產(chǎn)品銷售給一般納稅人,代開3%專票,專票上金額是200,稅額是6,這時(shí)候一般納稅人是按200*11%(扣除率)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額,而不是按206*11%來計(jì)算。
這又是什么原因呢?
首先,我們要明確一點(diǎn),增值稅的抵扣,實(shí)質(zhì)上是抵扣所有上家繳的增值稅。
還是以開始張三李四王五的例子來說,對于李四來說,他能抵扣11,是因?yàn)閺埲涣?1,而對于王五來說,他能抵扣22,是因?yàn)閺埲屠钏墓步涣?2的增值稅給國家。
而對于農(nóng)產(chǎn)品來說,實(shí)質(zhì)上是在張三沒交11的情況下,國家認(rèn)為他交了,從而允許李四抵扣11。
而假如李四是小規(guī)模納稅人,王五還是一般納稅人,張三賣給李四,李四再賣給王五。這時(shí)候,因?yàn)樵鲋刀惖牡挚?,?shí)質(zhì)上是抵扣所有上家繳的增值稅,對于王五來說,他能抵扣的增值稅實(shí)際有兩個(gè),一個(gè)是國家認(rèn)為張三交了的11,另一個(gè)是李四上交給國家的增值稅(即不含稅銷售額×征收率)。
接下來再要談的就是這個(gè)征收率的問題。
因?yàn)槎愂展皆瓌t是稅法基本的原則,而稅負(fù)公平原則又是稅收公平原則的一個(gè)重要表現(xiàn)。即在相同交易,相同稅種(都是增值稅)下,對于李四來說,無論是采用簡易計(jì)稅還是采用一般計(jì)稅方法,其上交給國家的增值稅應(yīng)該是相等的。這也是確定增值稅簡易計(jì)稅征收率的一個(gè)重要的方法原則。
正因?yàn)槿绱?,所以上面例子里李四采用簡易?jì)稅方法上交給國家的增值稅其實(shí)等于采用一般計(jì)稅方法上交給國家的增值稅,即11。
這樣一來,對于王五來說,其能抵扣的進(jìn)項(xiàng)等于國家認(rèn)為張三交了的11加上李四上交給國家的增值稅,等于上家李四采用一般計(jì)稅方法下的銷項(xiàng),即不含稅銷售額200*11%=22。
當(dāng)然,上面僅僅是理論上的分析,也就是純理論性,完美條件假設(shè)下,而在實(shí)務(wù)當(dāng)中,因?yàn)楦鞣N因素影響對征收率的影響,所以小規(guī)模與一般納稅人同筆交易、同稅種下稅負(fù)并不見得就是完全相同。
來源:稅官鄭大世微信公眾號
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