享受免稅待遇 反而倒貼稅款
金沙面粉制造有限公司是一家糧食加工企業(yè),主要從事面粉的生產(chǎn)和銷售,2003年度實(shí)現(xiàn)銷售1.7億元,是增值稅一般納稅人。在生產(chǎn)面粉過程中產(chǎn)生大量的麩皮,這種麩皮主要銷售給當(dāng)?shù)氐酿B(yǎng)魚專業(yè)戶。2001年初,經(jīng)權(quán)威部門鑒定為麩皮飼料,因此該企業(yè)在稅收上可享受免稅待遇。
由于當(dāng)時(shí)我國農(nóng)產(chǎn)品收購的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為10%,而銷項(xiàng)稅的適用稅率為13%,在這樣的情況下,該公司銷售飼料享受免稅待遇還是有利可圖的。但是,2002年1月9日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》(財(cái)稅[2002]12號),明確從2002年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%,情況就發(fā)生了變化。僅以該公司2003年度的銷售情況為例:全年購進(jìn)小麥156078751.08元,實(shí)現(xiàn)面粉銷售總額為120363780.33元(不含稅價(jià)),免稅產(chǎn)品麩皮銷售總額為31447027.11元。這樣,該公司全年銷售免稅產(chǎn)品麩皮應(yīng)該繳納增值稅584308.63元。
由此可見,該公司銷售飼料享受免稅待遇,不僅得不到好處,相反,還要倒貼稅款,僅2003年就是58萬元。為什么會出現(xiàn)享受免稅待遇而實(shí)際上得不到實(shí)惠的現(xiàn)象呢?下面我們來進(jìn)行分析:
在原政策條件下,作為納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購100元的農(nóng)產(chǎn)品,然后如果以原價(jià)銷售出去,則經(jīng)營企業(yè)在采購環(huán)節(jié)所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10元(100×10%),而銷項(xiàng)稅額為11.50元(100÷1.13×13%),作為一般納稅人的經(jīng)營單位經(jīng)營100元農(nóng)產(chǎn)品就應(yīng)繳納增值稅1.5元。而在新的政策條件下,從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購100元的農(nóng)產(chǎn)品,如果仍以原價(jià)銷售出去,則經(jīng)營單位在采購環(huán)節(jié)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13元(100×13%),而在銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額仍為11.50元(100÷1.13×13%),其中就存在1.5元的差額。也就是說,在新政策條件下,作為一般納稅人的經(jīng)營單位收購農(nóng)產(chǎn)品按原價(jià)銷售,每經(jīng)銷100元的農(nóng)產(chǎn)品,不僅不用繳納增值稅,而且還可以獲得1.5元的收益。
但是,對于享受免稅政策的經(jīng)營者來講,情況就不同了。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,銷售免稅產(chǎn)品的,在銷售環(huán)節(jié)免征銷項(xiàng)稅,同時(shí),在購進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣。這樣,其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品所含的進(jìn)項(xiàng)稅額在會計(jì)上就應(yīng)該作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。
金沙面粉制造有限公司是從事面粉的生產(chǎn)和銷售的,其經(jīng)營過程是:從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購小麥,經(jīng)過加工生產(chǎn)出面粉和麩皮。其中的麩皮作為飼料銷售,該企業(yè)按照法定程序完成了免稅申請手續(xù),經(jīng)省國稅局批準(zhǔn)享受免征增值稅的待遇。因此,該企業(yè)屬于兼營免稅項(xiàng)目的行為,該公司每月都根據(jù)稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。從最近幾年的經(jīng)營情況測算結(jié)果來看,該公司產(chǎn)品的銷售毛利只有8.79%.公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,因?yàn)橄硎軠p免稅,公司每生產(chǎn)100元免稅產(chǎn)品,實(shí)際就要倒貼稅款4.21元,并且免稅產(chǎn)品銷售越多,公司的貼稅額也就會越大。如果不享受免稅待遇,企業(yè)就可以從國家稅收上獲得13%的“補(bǔ)貼”。這樣,享受稅收優(yōu)惠反而不劃算。
企業(yè)是否可以主動放棄自己的權(quán)利?該公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為:我國稅法規(guī)定,納稅人有申請減免稅的權(quán)利。以此類推,納稅人也有不申請享受減免稅的權(quán)利,以及申請不享受減免稅的權(quán)利。況且,目前稅法并沒有規(guī)定生產(chǎn)和經(jīng)營減免稅項(xiàng)目的就必須享受減免稅。相反,某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目是否能夠享受減免稅政策,倒是應(yīng)該經(jīng)過納稅人申請和權(quán)威部門核準(zhǔn)等必要程序的。
鑒于以上認(rèn)識,該公司決定放棄享受稅收優(yōu)惠,并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了申報(bào)。但是,當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)并沒有批準(zhǔn),理由是:該公司的產(chǎn)品于2001年經(jīng)過技術(shù)鑒定確認(rèn)為飼料,可以申請減免稅。同時(shí),該公司也按照規(guī)定的程序申報(bào)享受減免稅待遇,并得到省國稅局的批準(zhǔn)。因此,該企業(yè)可以按規(guī)定每年對減免稅情況進(jìn)行結(jié)算,但是不能放棄減免稅待遇。
這個(gè)案例值得人們深思。從增值稅的原理而言,銷售免稅產(chǎn)品其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。但由于稅法對農(nóng)產(chǎn)品有特殊規(guī)定-購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按其買價(jià)作為計(jì)算依據(jù)扣除13%的進(jìn)項(xiàng)稅額,而在銷售環(huán)節(jié)則以不含稅銷售額作為計(jì)算依據(jù)按13%計(jì)算銷項(xiàng)稅額-這就形成了“高扣低征”的現(xiàn)象。為什么金沙面粉制造有限公司享受了免稅待遇反而要多繳稅呢?原因是該公司所生產(chǎn)和銷售的免稅產(chǎn)品的毛利率太低,如果該公司的毛利率大于13%,就不會存在這個(gè)問題了。因此,納稅人應(yīng)該樹立這樣的觀念,稅收優(yōu)惠政策的制定,是從一個(gè)區(qū)域或者一個(gè)行業(yè)的角度考慮的,有其宏觀的意義。但是對于某些納稅人而言,并非所有的優(yōu)惠政策都適合自己。某一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是否值得自己去享受,應(yīng)該先算一筆賬,做好分析和籌劃。
由于當(dāng)時(shí)我國農(nóng)產(chǎn)品收購的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為10%,而銷項(xiàng)稅的適用稅率為13%,在這樣的情況下,該公司銷售飼料享受免稅待遇還是有利可圖的。但是,2002年1月9日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》(財(cái)稅[2002]12號),明確從2002年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%,情況就發(fā)生了變化。僅以該公司2003年度的銷售情況為例:全年購進(jìn)小麥156078751.08元,實(shí)現(xiàn)面粉銷售總額為120363780.33元(不含稅價(jià)),免稅產(chǎn)品麩皮銷售總額為31447027.11元。這樣,該公司全年銷售免稅產(chǎn)品麩皮應(yīng)該繳納增值稅584308.63元。
由此可見,該公司銷售飼料享受免稅待遇,不僅得不到好處,相反,還要倒貼稅款,僅2003年就是58萬元。為什么會出現(xiàn)享受免稅待遇而實(shí)際上得不到實(shí)惠的現(xiàn)象呢?下面我們來進(jìn)行分析:
在原政策條件下,作為納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購100元的農(nóng)產(chǎn)品,然后如果以原價(jià)銷售出去,則經(jīng)營企業(yè)在采購環(huán)節(jié)所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10元(100×10%),而銷項(xiàng)稅額為11.50元(100÷1.13×13%),作為一般納稅人的經(jīng)營單位經(jīng)營100元農(nóng)產(chǎn)品就應(yīng)繳納增值稅1.5元。而在新的政策條件下,從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購100元的農(nóng)產(chǎn)品,如果仍以原價(jià)銷售出去,則經(jīng)營單位在采購環(huán)節(jié)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13元(100×13%),而在銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額仍為11.50元(100÷1.13×13%),其中就存在1.5元的差額。也就是說,在新政策條件下,作為一般納稅人的經(jīng)營單位收購農(nóng)產(chǎn)品按原價(jià)銷售,每經(jīng)銷100元的農(nóng)產(chǎn)品,不僅不用繳納增值稅,而且還可以獲得1.5元的收益。
但是,對于享受免稅政策的經(jīng)營者來講,情況就不同了。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,銷售免稅產(chǎn)品的,在銷售環(huán)節(jié)免征銷項(xiàng)稅,同時(shí),在購進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣。這樣,其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品所含的進(jìn)項(xiàng)稅額在會計(jì)上就應(yīng)該作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。
金沙面粉制造有限公司是從事面粉的生產(chǎn)和銷售的,其經(jīng)營過程是:從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購小麥,經(jīng)過加工生產(chǎn)出面粉和麩皮。其中的麩皮作為飼料銷售,該企業(yè)按照法定程序完成了免稅申請手續(xù),經(jīng)省國稅局批準(zhǔn)享受免征增值稅的待遇。因此,該企業(yè)屬于兼營免稅項(xiàng)目的行為,該公司每月都根據(jù)稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。從最近幾年的經(jīng)營情況測算結(jié)果來看,該公司產(chǎn)品的銷售毛利只有8.79%.公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,因?yàn)橄硎軠p免稅,公司每生產(chǎn)100元免稅產(chǎn)品,實(shí)際就要倒貼稅款4.21元,并且免稅產(chǎn)品銷售越多,公司的貼稅額也就會越大。如果不享受免稅待遇,企業(yè)就可以從國家稅收上獲得13%的“補(bǔ)貼”。這樣,享受稅收優(yōu)惠反而不劃算。
企業(yè)是否可以主動放棄自己的權(quán)利?該公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為:我國稅法規(guī)定,納稅人有申請減免稅的權(quán)利。以此類推,納稅人也有不申請享受減免稅的權(quán)利,以及申請不享受減免稅的權(quán)利。況且,目前稅法并沒有規(guī)定生產(chǎn)和經(jīng)營減免稅項(xiàng)目的就必須享受減免稅。相反,某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目是否能夠享受減免稅政策,倒是應(yīng)該經(jīng)過納稅人申請和權(quán)威部門核準(zhǔn)等必要程序的。
鑒于以上認(rèn)識,該公司決定放棄享受稅收優(yōu)惠,并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了申報(bào)。但是,當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)并沒有批準(zhǔn),理由是:該公司的產(chǎn)品于2001年經(jīng)過技術(shù)鑒定確認(rèn)為飼料,可以申請減免稅。同時(shí),該公司也按照規(guī)定的程序申報(bào)享受減免稅待遇,并得到省國稅局的批準(zhǔn)。因此,該企業(yè)可以按規(guī)定每年對減免稅情況進(jìn)行結(jié)算,但是不能放棄減免稅待遇。
這個(gè)案例值得人們深思。從增值稅的原理而言,銷售免稅產(chǎn)品其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。但由于稅法對農(nóng)產(chǎn)品有特殊規(guī)定-購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按其買價(jià)作為計(jì)算依據(jù)扣除13%的進(jìn)項(xiàng)稅額,而在銷售環(huán)節(jié)則以不含稅銷售額作為計(jì)算依據(jù)按13%計(jì)算銷項(xiàng)稅額-這就形成了“高扣低征”的現(xiàn)象。為什么金沙面粉制造有限公司享受了免稅待遇反而要多繳稅呢?原因是該公司所生產(chǎn)和銷售的免稅產(chǎn)品的毛利率太低,如果該公司的毛利率大于13%,就不會存在這個(gè)問題了。因此,納稅人應(yīng)該樹立這樣的觀念,稅收優(yōu)惠政策的制定,是從一個(gè)區(qū)域或者一個(gè)行業(yè)的角度考慮的,有其宏觀的意義。但是對于某些納稅人而言,并非所有的優(yōu)惠政策都適合自己。某一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是否值得自己去享受,應(yīng)該先算一筆賬,做好分析和籌劃。
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