土地閑置費土地增值稅和企業(yè)所得稅稅前扣除

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地如果未及時開發(fā)，根據(jù)《閑置土地處置辦法》（中華人民共和國國土資源部令第53號）第十四條第（一）項規(guī)定，未動工開發(fā)滿一年的，由市、縣國土資源主管部門報經(jīng)本級人民政府批準后，向國有建設(shè)用地使用權(quán)人下達《征繳土地閑置費決定書》，按照土地出讓或者劃撥價款的百分之二十征繳土地閑置費。土地閑置費不得列入生產(chǎn)成本。

那么根據(jù)上述規(guī)定，上繳給相關(guān)政府部門的土地閑置費能否在土地增值稅和企業(yè)所得稅前扣除呢？

一、土地增值稅的規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）第四條規(guī)定，地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除。

因此，土地增值稅有明確的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上繳的土地閑置費不得計入土地增值稅扣除項目，不得從土地增值稅中扣除。

二、企業(yè)所得稅的規(guī)定

企業(yè)所得稅法及實施條例中沒有明確規(guī)定，土地閑置費不允許在企業(yè)所得稅前扣除；且財政部和國稅總局也沒有單獨出臺土地閑置費不允許在企業(yè)所得稅前扣除的相關(guān)規(guī)定。總之，土地閑置費能否稅前扣除不像土地增值稅的規(guī)定那樣明確。因《閑置土地處置辦法》（國土資源部令第53號）第十四條第（一）項規(guī)定土地閑置費不得列入生產(chǎn)成本，國家稅務(wù)總局也出臺相關(guān)規(guī)定明確土地閑置費不得計入土地增值稅扣除項目，不得從土地增值稅中扣除，許多人認為土地閑置費也不能在企業(yè)所得稅前扣除，是這樣嗎？

土地閑置費能否在企業(yè)所得稅稅前扣除不應(yīng)依據(jù)國土資源部的部門規(guī)定，應(yīng)依據(jù)企業(yè)所得稅法與其實施條例及其直接主管部門（即財政部和國家稅務(wù)總局）出臺的有關(guān)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，確認是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

截止目前，財政部和國家稅務(wù)總局沒有出臺相關(guān)規(guī)定，明確土地閑置不允許稅前扣除或允許稅前扣除。下面我們看看企業(yè)所得稅法不允許扣除的規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號） 第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準備金支出；

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

從上述規(guī)定可知，企業(yè)所得稅法規(guī)定不允許扣除的情況沒有土地閑置費。那么土地閑置費是否屬于上述規(guī)定的罰款呢？

《中華人民共和國行政處罰法》第三十九條規(guī)定，行政機關(guān)依照本法第三十八條的規(guī)定給予行政處罰，應(yīng)當(dāng)制作行政處罰決定書。

根據(jù)《閑置土地處置辦法》（中華人民共和國國土資源部令第53號）第十四條第（一）項規(guī)定，未動工開發(fā)滿一年的，由市、縣國土資源主管部門報經(jīng)本級人民政府批準后，向國有建設(shè)用地使用權(quán)人下達《征繳土地閑置費決定書》，按照土地出讓或者劃撥價款的百分之二十征繳土地閑置費。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上繳的土地閑置費不屬于行政罰款。

企業(yè)所得稅法實施條例中沒有規(guī)定土地閑置費不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

綜上分析，土地閑置費可以在企業(yè)所得稅前扣除。

| 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）