營改增全面推開已經(jīng)快一周年了，小編整理了近期幾個常見的錯誤申報(bào)案例，幫助大家更好地掌握申報(bào)技巧。

案例一：

建筑業(yè)1

A公司為增值稅一般納稅人，提供建筑服務(wù)，選擇一般計(jì)稅方法，企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時，在附表一第12列中11%適用稅率填列了差額扣除數(shù)，在《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》中填列的應(yīng)稅項(xiàng)目名稱為稅率11%的建筑服務(wù)，同時在第4列進(jìn)行差額扣除，未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

文件依據(jù)：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，為建筑工程老項(xiàng)目、甲供工程及以清包工方式提供的建筑服務(wù)可選擇簡易計(jì)稅方法，在進(jìn)行納稅申報(bào)時以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，使用3%征稅率；增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照 11%稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其分包款應(yīng)以取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

結(jié)論：A公司既然選擇一般計(jì)稅方法，應(yīng)將分包款進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，不應(yīng)采用差額扣除方式。

案例二：

建筑業(yè)2

B公司為增值稅一般納稅人，提供建筑服務(wù)，選擇簡易計(jì)稅方法，企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時，在《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》中第4列中增值稅服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額填列了扣除的分包款，但是未在第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額填列扣除額。

文件依據(jù)：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，為建筑工程老項(xiàng)目、甲供工程及以清包工方式提供的建筑服務(wù)可選擇簡易計(jì)稅方法，在進(jìn)行納稅申報(bào)時以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，使用3%征稅率；根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，同樣是以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為銷售額，即在原營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)的分包款也相應(yīng)扣除。

結(jié)論：企業(yè)提供建筑服務(wù)，存在分包業(yè)務(wù)且選擇簡易計(jì)稅方法的情況下，在填列《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》時，將時報(bào)表體現(xiàn)出來的原營業(yè)稅狀態(tài)企業(yè)稅負(fù)畸高，應(yīng)同時在第4列增值稅服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除與第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額中填列差額扣除數(shù)，否則將使測算情況下營業(yè)稅應(yīng)納稅額上升，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確對企業(yè)營改增稅負(fù)變化進(jìn)行測算。

案例三：

生活服務(wù)業(yè)

C公司為增值稅一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，其發(fā)票使用差額開票功能開具稅率6%發(fā)票，納稅申報(bào)填報(bào)6%適用稅率的同時，在附表一第12列及《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》中第4列填列了差額扣除數(shù)。

文件依據(jù)：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法6%稅率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

結(jié)論：C公司如選擇簡易計(jì)稅方法，應(yīng)開具5%稅率的發(fā)票，同時進(jìn)行差額扣除；如選擇一般計(jì)稅方法，應(yīng)全額開具6%稅率的發(fā)票，同時進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣；既選擇差額計(jì)稅方式又開具稅率6%發(fā)票進(jìn)行申報(bào)，是錯誤地將兩種計(jì)稅方式混淆起來。

案例四：

房地產(chǎn)業(yè)

D公司為增值稅一般納稅人，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，適用增值稅一般計(jì)稅方法，企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時，在《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》中第4列中增值稅服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額填列了所扣除的土地價款，同時在第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額一并填列土地價款。

文件依據(jù)：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號)第一條第(三)項(xiàng)第 10點(diǎn)“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額”；但是在原營業(yè)稅制度下土地價款不可扣除。

結(jié)論：D公司在填報(bào)《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》時，應(yīng)在第4列增值稅服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額填列差額扣除數(shù)，不應(yīng)在第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額中填列差額扣除數(shù)，否則將使測算情況下營業(yè)稅應(yīng)納稅額下降，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確對企業(yè)營改增稅負(fù)變化進(jìn)行測算。

來源：廈門國稅微宣傳

撰稿：集美區(qū)國稅局