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“加計(jì)抵減”的會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)等問(wèn)題解析

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2019/04/01 14:00:01 字體:

眾所周知,自2019年4月1日至2021年12月31日,生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額。此項(xiàng)加計(jì)抵減政策發(fā)布后,咨詢相關(guān)會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)等相關(guān)問(wèn)題的會(huì)員特別多,老顧給大家匯總整理如下,供大家參考。

一、關(guān)于加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)處理

1、按規(guī)定當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用等 (紅字

如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零,只需計(jì)提即可,當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

2、實(shí)際抵減應(yīng)納稅額時(shí):

抵減前的應(yīng)納稅額大于零,且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的,當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。

借:應(yīng)交稅費(fèi)¬—未交增值稅

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額

    銀行存款

抵減前的應(yīng)納稅額大于零,且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的,以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額

3、加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后

納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用等

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額

截止目前為止,并沒(méi)有官方文件進(jìn)行明確,以上是個(gè)人意見(jiàn),僅供參考,請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注后續(xù)財(cái)政部是否發(fā)文進(jìn)行明確。

二、關(guān)于納稅申報(bào)表的填報(bào)

參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)) 附件2《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明,符合條件的企業(yè),按照規(guī)定當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額,在增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)中的“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)列次填報(bào),本期實(shí)際抵減額最終會(huì)在主表第19欄“應(yīng)納稅額”中反映,第19欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”;第19欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。

三、其他注意事項(xiàng)

1、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人

是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

2、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍

郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍,按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。

郵政服務(wù),是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

電信服務(wù),是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,提供語(yǔ)音通話服務(wù),傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

生活服務(wù),是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

3、計(jì)算公式

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

需要注意的是:按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

其中,納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算:

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

4、自2019年4月1日起,納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,此進(jìn)項(xiàng)稅也可以作為當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額基數(shù)。

| 作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
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