企業(yè)支付境外費用時要注意的涉稅事項分析

問題：接受境外公司提供勞務(wù)，需要代扣代繳哪些稅費？

描述：我公司與某國（境外）A公司簽訂技術(shù)咨詢服務(wù)，境外A公司派員工甲到我公司提供技術(shù)指導(dǎo)，每月由A公司發(fā)送員工甲的賬單到我公司，我公司按賬單付A公司技術(shù)服務(wù)費。A公司取得的所得都要交哪些稅？需要我公司對外付匯時代扣代繳嗎？該國與我國有稅收協(xié)定，約定僅就營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時按營業(yè)利潤在我國計繳企業(yè)所得稅。

專家分析

1、增值稅：

根據(jù)財稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。

第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

(一)服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);

所以A公司要按技術(shù)服務(wù)計繳增值稅；您公司對外付款時要代扣代繳增值稅及其附加稅費。

2、企業(yè)所得稅：

《企業(yè)所得稅法》第三條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：

（三）提供勞務(wù)的場所；

根據(jù)稅收協(xié)定，勞務(wù)場所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況是：企業(yè)通過雇員或者其他人員，在該國內(nèi)為同一個項目或有關(guān)項目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限。

所以，A公司在中國境內(nèi)提供勞務(wù)形成經(jīng)營活動的場所、機(jī)構(gòu)，在任何十二個月中連續(xù)或累計沒有超過六個月的，沒有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，該營業(yè)利潤在A公司該國交所得稅，不在中國交所得稅；若構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)按來源于境內(nèi)的所得（收入減成本、費用等扣除項后），適有25%的所得計算繳納企業(yè)所得稅。

綜合以上政策，對境外支付經(jīng)營費用款項的涉稅情況分類如下：

一、增值稅

在中國境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的納稅人要交增值稅。通常情況下，境內(nèi)的增值稅業(yè)務(wù)是：

1、銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的銷售方或購買方在境內(nèi)；

2、不動產(chǎn)相關(guān)的銷售或租賃中，不動產(chǎn)在中國境內(nèi)；

3、礦產(chǎn)資源使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓的，礦產(chǎn)資源在中國境內(nèi)；

4、銷售貨物的，貨物的起運地或所在地在中國境內(nèi)；

5、勞務(wù)的發(fā)生地在中國境內(nèi)；

特殊情況

以下境內(nèi)單位作為購買方，購買境外單位的業(yè)務(wù)，不屬于境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)：

1、境外單位提供的完全在境外發(fā)生的服務(wù)；

2、境外單位提供的完全在境外使用的無形資產(chǎn)和有形動產(chǎn)；

根據(jù)以上規(guī)定，向境外單位支付我國增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的款項時，境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)沒有經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所的，付款方應(yīng)代扣代繳增值稅及附加稅費；

二、企業(yè)所得稅

1、不考慮稅收協(xié)定的情況

非居民企業(yè)在中國設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所的，就來源于中國境內(nèi)、外的與該機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)的所得（收入減成本、費用等扣除項后），適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅；

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或在中國境內(nèi)取得的與經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所無關(guān)的所得，按預(yù)提所得稅稅率10%，由付款方代扣代繳所得稅；

2、有稅收協(xié)定的情況

一般稅收協(xié)定約定，營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的營業(yè)利潤在非居民國家繳納企業(yè)所得稅，只有當(dāng)營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時，要在中國境內(nèi)就與該營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所相關(guān)的境內(nèi)、境外所得繳納企業(yè)所得稅；

沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或與經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所無關(guān)的所得，按稅收協(xié)定約定的預(yù)提稅率，由付款方代扣代繳所得稅。