依據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)在實際取得的預(yù)收款以及合同約定的收款日，產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，先開具增值稅發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天， 但會計上應(yīng)按照完工百分比法核算收入和成本。因此，會計和稅務(wù)處理就存在一定的差異性，特將建筑服務(wù)企業(yè)會計處理簡單總結(jié)如下，僅供參考。

1、 取得預(yù)收賬款時開具增值稅發(fā)票：

借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （全部價款+價外費用）÷（1+11%）×11%

或者：

借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　　　應(yīng)交稅費—未交增值稅 （全部價款+價外費用）÷（1+3%）×3%

按規(guī)定預(yù)交增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　貸：銀行存款

或者

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅

　　貸：銀行存款

2、 外購建筑材料等，取得的增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證：

借：庫存材料等科目

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款

3.領(lǐng)用建筑材料、支付分包價款時：

借：工程施工——成本（材料）

　　貸：原材料

借：工程施工——成本（分包款）

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款

建筑材料等若用于簡易計稅項目，應(yīng)于領(lǐng)用時轉(zhuǎn)出進項稅額：

借：工程施工——成本（材料等）

　　貸：原材料

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

4.每月按完工百分比法確認收入、成本：

借：工程施工——合同毛利

　　主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

按照總包扣除分包后的差額作為銷售額時，按照應(yīng)抵減的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的增值稅）

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

5.結(jié)算工程價款時開具增值稅發(fā)票：

借：應(yīng)收賬款

　　貸：工程結(jié)算

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

6.每月按照實際繳納的增值稅（含異地預(yù)繳數(shù)）計算的城建稅、教育費附加、地方教育附加：

借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育附加

7.工程竣工決算

借：工程結(jié)算

　　貸：工程施工—合同成本

　　　　工程施工—合同毛利

此外，建筑企業(yè)在2016年4月30日之前按照完工百分比法確認的收入，但合同約定的結(jié)算期在2016年5月1日之后，應(yīng)當繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)沖回多提的營業(yè)稅及附加，同時調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交營業(yè)稅科目金額。調(diào)賬分錄如下：

借：工程施工-毛利（紅字）

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）

同時：

借：營業(yè)稅金及附加（紅字）

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等（紅字）

待實際結(jié)算時：

借：應(yīng)收賬款或銀行存款

　　貸：工程結(jié)算

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）