注意！享受稅收優(yōu)惠要準確區(qū)分三種小微企業(yè)

近年來，國家出臺了一系列小微企業(yè)優(yōu)惠政策，為小微企業(yè)減輕負擔(dān)，助力小微企業(yè)盡快成長，媒體紛紛報道。

然而，筆者發(fā)現(xiàn)，媒體經(jīng)常將國家扶持的小微企業(yè)與稅法中的小微企業(yè)混為一談，宣傳小微企業(yè)都可以享受年應(yīng)納稅所得額低于20萬元減半征收，都可以享受免征增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠等。這是不對的，這種宣傳造成了很多小微企業(yè)的誤解，一些小微企業(yè)由于不符合條件不能享受稅收優(yōu)惠，反而誤以為稅務(wù)機關(guān)故意刁難小微企業(yè)。

綜合現(xiàn)在的稅收政策，小微企業(yè)大致可以分為三種：符合工信部標準的小微企業(yè)、享受增值稅（營業(yè)稅）優(yōu)惠的小微企業(yè)、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)。

一、符合工信部標準的小微企業(yè)

小微企業(yè)，是指符合工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部制定的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）標準的企業(yè)。其根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定，共劃分了16個行業(yè)。

比如工業(yè)，《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》規(guī)定，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

比如零售業(yè)，《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》規(guī)定，從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

二、享受增值稅優(yōu)惠的小微企業(yè)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號）規(guī)定：“為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。”

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2014]71號）規(guī)定：“自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。”

因此，增值稅（營業(yè)稅）小微企業(yè)是以月銷售額為標準，月銷售額不超過3萬元的小微企業(yè)，免征增值稅和營業(yè)稅。

三、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)

企業(yè)所得稅小微企業(yè)的規(guī)范叫法是小型微利企業(yè)，它是企業(yè)所得稅特有名詞。

《企業(yè)所得稅法》第二十八條：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”

小型微利企業(yè)的標準則根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額制定，共劃分了工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)兩大行業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2015]34號）規(guī)定：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”

財稅[2015]34號第二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。”

因此，小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三項都符合條件，才可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

四、小微企業(yè)可以享受的稅費優(yōu)惠

符合工信部標準的小微企業(yè)若不符合上述條件，不能享受增值稅（營業(yè)稅）和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，但可以享受其他稅費優(yōu)惠。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號）規(guī)定：“自2011年11月1日起至2014年10月31日止.對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認定，按照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2014]78號）將此項優(yōu)惠延續(xù)到2017年12月31日。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費有關(guān)問題的通知》（國稅函[2011]759號）第一條規(guī)定：“各地稅務(wù)機關(guān)要按照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委和財政部聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）的有關(guān)規(guī)定，在小型微型企業(yè)領(lǐng)購發(fā)票時免收發(fā)票工本費。”

《財政部、國家發(fā)展改革委關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費的通知》（財綜[2011]104號）第一條規(guī)定：“對依照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展改革委、財政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）認定的小型和微型企業(yè)，免征管理類、登記類和證照類等有關(guān)行政事業(yè)性收費。”

上述優(yōu)惠只要是符合工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件規(guī)定的小型小微企業(yè)就可以享受，而不是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利企業(yè)和增值稅（營業(yè)稅）小微企業(yè)，小微企業(yè)應(yīng)特別注意。

五、小微企業(yè)和小型微利企業(yè)的區(qū)別

對比可以看出，工信部劃分的小微企業(yè)是以營業(yè)收入和（或）從業(yè)人員（如工業(yè)、零售業(yè)）、營業(yè)收入和（或）資產(chǎn)總額（如房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)）、從業(yè)人員和（或）資產(chǎn)總額（如租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)）為標準劃分；增值稅（營業(yè)稅）小微企業(yè)是以小規(guī)模納稅人和月（季）營業(yè)收入劃分；企業(yè)所得稅小微企業(yè)是以年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人員和資產(chǎn)總額劃分。

因此，并不是企業(yè)符合小微企業(yè)的條件，就一定符合稅法規(guī)定的小微企業(yè)條件，不符合稅法規(guī)定小微企業(yè)條件的不能享受稅收優(yōu)惠。下面筆者以工業(yè)和零售業(yè)一般納稅人為例說明：

可以看出，工業(yè)企業(yè)A和工業(yè)企業(yè)B雖都屬于小微企業(yè)，但A可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，而B不可以；零售企業(yè)C雖屬于小微企業(yè)，但不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，零售企業(yè)D雖屬于中型企業(yè)，但可以享受相當于10%稅率的小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

 六、建議

由于媒體經(jīng)常將小微企業(yè)與稅法規(guī)定的小微企業(yè)混為一談，致使很多小微企業(yè)誤以為都能夠享受稅收優(yōu)惠。因此筆者建議，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅法宣傳力度，糾正媒體的錯誤，化解企業(yè)的誤解，對于稅法規(guī)定的小微企業(yè)，應(yīng)使其及時、充分享受稅收優(yōu)惠。