關(guān)于建筑業(yè)稅收征管存在的問題及思考

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步深化和城市化進(jìn)程的加快，建筑業(yè)投資項(xiàng)目越來越多，投資金額越來越大，逐步成為稅務(wù)部門組織收入的重要稅源。但是，在建筑業(yè)對(duì)稅收貢獻(xiàn)日益增大的同時(shí)，由于建筑業(yè)的自身特點(diǎn)，給建筑業(yè)稅收征管增添了許多難點(diǎn)。如何加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管，是擺在當(dāng)前地稅部門面前的一個(gè)重要課題。

一、建筑業(yè)稅收征管中存在的問題和難點(diǎn)

（一）建筑工程項(xiàng)目控管難度大。由于建筑項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)、工程項(xiàng)目流動(dòng)分散，建筑企業(yè)的各主管部門配合不到位，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)與建設(shè)、規(guī)劃、審計(jì)等部門尚未建立起一套可行的配合、協(xié)調(diào)機(jī)制，相關(guān)信息資源也未共享，對(duì)建設(shè)工程的情況不能及時(shí)溝通等原因，給稅收管理帶來諸多不便。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)、中標(biāo)情況不明，工程開工、進(jìn)度情況難以掌握。

（二）不按期確認(rèn)工程結(jié)算收入和工程成本。部分建筑企業(yè)以內(nèi)部實(shí)行項(xiàng)目管理，或未與材料供貨單位、項(xiàng)目部尚未提供票據(jù)等為借口，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算收入”和“工程結(jié)算成本”科目進(jìn)行收入核算。個(gè)別納稅人對(duì)跨年度工程（超過12個(gè)月 ）不按規(guī)定進(jìn)行本年度的工程結(jié)算收入確認(rèn)和正確核算工程成本，有的在工程項(xiàng)目完工之后的幾個(gè)月甚至幾年都不對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)損益的核算。

（三）利用“甲方供料”滯納稅款或偷稅問題突出。現(xiàn)在有一些建設(shè)單位（甲方） 出于保證建筑工程質(zhì)量或出于其他方面的原因，自己提供建筑材料給建筑單位（乙方）使用，雙方約定定期對(duì)使用的建筑材料進(jìn)行結(jié)算，這就是建筑業(yè)中的“甲方供料”現(xiàn)象。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅條例，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。由于建筑工程項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)，企業(yè)一般要在整個(gè)工程項(xiàng)目全部竣工后，才辦理“甲方供料”結(jié)算手續(xù)，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。然而這些建筑材料已經(jīng)實(shí)際使用，按照稅法規(guī)定應(yīng)在使用時(shí)繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。

（四）利用建筑工程假分包差額繳納營(yíng)業(yè)稅。部分建筑企業(yè)名義上將其承包的工程進(jìn)行分包，與分包方簽訂建筑工程總分包合同，實(shí)質(zhì)是將建筑工程肢解后全部轉(zhuǎn)包出去，或?qū)⒐こ谭职o無(wú)建筑資質(zhì)的企業(yè)或個(gè)體施工隊(duì)，或?qū)⒕G化、勞務(wù)等非建筑工程分包出去，這幾種情況都不符合總分包差額繳納營(yíng)業(yè)稅的條件。但是，經(jīng)建筑企業(yè)粉飾合同后，表面上難以認(rèn)定，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。

二、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管的建議

（一）建立稅源監(jiān)控前置機(jī)制，實(shí)行專業(yè)化項(xiàng)目管理。

為有效解決建筑業(yè)稅源失控的問題，應(yīng)按照“項(xiàng)目登記、屬地管理、以票控稅、清算注銷”的原則，實(shí)行項(xiàng)目細(xì)化管理。

1、實(shí)行項(xiàng)目登記，規(guī)范管理流程。建設(shè)單位在領(lǐng)取工程規(guī)劃許可證之日起30日內(nèi)，應(yīng)向工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目登記。無(wú)規(guī)劃許可證的應(yīng)自開工之日起30日內(nèi)進(jìn)行項(xiàng)目登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)從項(xiàng)目工程中標(biāo)、開工之日起及時(shí)介入，責(zé)令納稅人提供相關(guān)工程項(xiàng)目的建筑安裝工程合同，并按月提供在建工程項(xiàng)目的工程進(jìn)度表、預(yù)收賬款收取等情況。

2、雙向申報(bào)，細(xì)化管理內(nèi)容。建筑項(xiàng)目被納入稅收正常管理軌道后，轄區(qū)內(nèi)建設(shè)單位和施工企業(yè)（無(wú)論是本地的還是外地的） 都要向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。建設(shè)單位分項(xiàng)目申報(bào)工程形象進(jìn)度、付款情況、開票情況以及工程材料供給（甲供材）和對(duì)方已交稅款等情況。對(duì)建筑企業(yè)除了按照法定要求辦理一般意義上納稅申報(bào)手續(xù)外，還要求施工單位按每個(gè)建設(shè)方對(duì)應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)申報(bào)。通過按建筑項(xiàng)目細(xì)化納稅申報(bào)，不僅延伸了稅源監(jiān)控的鏈條，而且提高了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

（二）實(shí)行雙向監(jiān)督，加強(qiáng)異地施工管理。加強(qiáng)納稅人機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作，加大機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的監(jiān)督力度。機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期與外出經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息溝通，結(jié)合經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票、完稅憑證復(fù)印件等各項(xiàng)資料對(duì)納稅人的應(yīng)納稅款進(jìn)行清算。對(duì)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已結(jié)束的納稅人，核實(shí)納稅人各項(xiàng)已納稅款憑證，對(duì)發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，及時(shí)追繳入庫(kù)，有效防止稅款流失。

（三）守住源頭，密切配合，形成綜合治稅機(jī)制。針對(duì)建筑行業(yè)的特點(diǎn)，遵循“部門配合，源頭控管 ” 的稅收征管思路，努力加強(qiáng)各級(jí)有關(guān)職能部門的配合。在目前新的稅收征管模式基礎(chǔ)上，可積極利用稅收征管信息化，與工商、公安、建設(shè)、國(guó)土等職能部門建立信息聯(lián)網(wǎng)。

（四）建立建筑工程分包備案制，嚴(yán)格認(rèn)定總分包差額征稅。建立分包單位備案制。代征單位代征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，若被代征單位有分包工程，需向代征單位備案，無(wú)備案的一律不認(rèn)可其分包資格，不得差額征稅。即建設(shè)方與總承包方簽訂工程合同，除總承包合同中約定的分包外，總包方將部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位時(shí)須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，建設(shè)方為委托代征稅款單位；結(jié)算工程款時(shí)，建設(shè)方依據(jù)總包方提供的總分包完成的工作量為總、分包方分別開具完稅憑證，分包方憑其完稅憑證及工程合同開具發(fā)票，全額納稅；總包方憑分包方提供的合法有效憑證為建設(shè)方開具發(fā)票，差額納稅。總承包人把建筑工程分包給個(gè)人或沒有建筑資質(zhì)的公司、將工程主體分包出去以及安裝工程、裝修修繕工程和其他工程的總分包，都不可以差額繳納營(yíng)業(yè)稅。