營(yíng)改增政策答疑（十三）
一、A建筑安裝公司承接《境外某安裝維護(hù)合同》，合同工程標(biāo)的在境外，企業(yè)能否享受跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策？如果可以享受，需提交哪些資料作備案？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。
工程總承包方和工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。
施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目，工程分包方應(yīng)提供工程項(xiàng)目在境外的證明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件等資料，作為跨境銷售服務(wù)書面合同。
納稅人提供的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的申報(bào)征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交以下備案材料：
（一）《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》；
（二）提供工程項(xiàng)目在境外的證明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；
�。ㄈ⿷�(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件；
�。ㄋ模﹪�(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他資料。
二、部分保險(xiǎn)公司按開票日期繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)保單收款在4月30日前、起保在5月1日后的預(yù)收保費(fèi)業(yè)務(wù)，客戶要求保險(xiǎn)公司打印營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，但此類業(yè)務(wù)按合同起保期應(yīng)歸屬于增值稅范圍，則保險(xiǎn)公司面臨既要按開票金額繳納營(yíng)業(yè)稅、又要按合同繳納增值稅的重復(fù)征稅問題，請(qǐng)問可否退營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的退稅流程？
答：保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)服務(wù)的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致。
根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)公司在2016年5月1日以后確認(rèn)的保費(fèi)收入，應(yīng)繳納增值稅；已繳納營(yíng)業(yè)稅的，由納稅人按規(guī)定申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。
三、如何區(qū)分勞務(wù)派遣和人力資源外包？
答：（一）勞務(wù)派遣與人力資源外包區(qū)別
1.勞務(wù)派遣，是指由勞務(wù)派遣公司與勞務(wù)派遣勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同，勞務(wù)派遣公司根據(jù)與實(shí)際用工單位之間簽訂的協(xié)議，將勞務(wù)派遣勞動(dòng)者派至實(shí)際用工單位處工作的一種用工形式。
2.人力資源外包，指企業(yè)根據(jù)需要將某一項(xiàng)或幾項(xiàng)人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進(jìn)行管理。
�。ǘ╀N售額計(jì)算方式區(qū)別
1.勞務(wù)派遣：扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后為計(jì)稅銷售額。
說明：社保公積金，是勞務(wù)派遣公司以自己企業(yè)名義為員工辦理登記并繳納；勞務(wù)派遣是從銷售額中扣除上述項(xiàng)目，即所謂的“差額征收”政策。
2.人力資源外包：不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。
說明：社保公積金，是發(fā)包企業(yè)以自己名義為員工辦理社保公積金登記，但由人力資源外包企業(yè)代為發(fā)放。人力資源外包銷售額中不包括上述項(xiàng)目，即其本身不構(gòu)成銷售額。工資和社保公積金等是客戶負(fù)擔(dān)，人力資源外包企業(yè)僅僅是代為繳納，所以其并不構(gòu)成銷售額。所以，人力資源外包，不存在銷售額差額征收政策。此行為類似于融資性售后回租的銷售額的政策，銷售額是“不包括”本金，而不是“扣除”本金。
�。ㄈ﹦趧�(wù)派遣和人力資源外包的稅收政策區(qū)別
1.勞務(wù)派遣增值稅政策
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞47號(hào)）規(guī)定，一般納稅人選擇一般計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照適用稅率6%計(jì)算繳納增值稅；選擇差額征稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅；
小規(guī)模納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；選擇差額征稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅；
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
2.人力資源外包增值稅政策
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞47號(hào)）規(guī)定，“納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。“
四、一般納稅人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，文件規(guī)定以收到的然后減去分包款為銷售額，開票是總金額的還是分包之后的？例如總包收到100萬，分包款50萬，購(gòu)貨方要求開具100萬發(fā)票，納稅人實(shí)際繳納50萬的稅款，如何開票？
答：可以全額開票，總包開具100萬發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100/（1+3%），稅額為100/（1+3%）*3%，下游企業(yè)全額抵扣。納稅人申報(bào)時(shí)，填寫附表3，進(jìn)行差額扣除，實(shí)際繳納的稅額為（100-50）/（1+3%）*3%.
五、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)文件規(guī)定：“第二條 納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱出租不動(dòng)產(chǎn)），適用本辦法。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。”納稅人二次轉(zhuǎn)租，自己沒有取得該不動(dòng)產(chǎn)，適用什么稅率？
答：關(guān)于轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)如何納稅的問題，總局明確按照納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)來確定。
一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡(jiǎn)易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡(jiǎn)易辦法征稅。
六、5月1日之后開具的地稅發(fā)票繳納增值稅時(shí)如何申報(bào)，是否如增值稅發(fā)票一樣先進(jìn)行價(jià)稅分離？如果申報(bào)時(shí)既有國(guó)稅發(fā)票又有地稅發(fā)票如何申報(bào)？
答：開具的地稅發(fā)票上注明的金額為含稅銷售額，需要進(jìn)行價(jià)稅分離，換算成不含稅銷售額。納稅申報(bào)時(shí)，填入附表1“開具其他發(fā)票”中的第3列相應(yīng)欄次。如果申報(bào)時(shí)既有國(guó)稅發(fā)票又有地稅發(fā)票，則合并申報(bào)。
七、物業(yè)收取的停車費(fèi)和電梯里面的廣告位的出租是按什么行業(yè)核算？
答：將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
所以，均屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的租賃服務(wù)。
八、全面營(yíng)改增后，其他個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目是否可以申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）的規(guī)定，其他個(gè)人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個(gè)人不能申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
九、建筑企業(yè)不同的項(xiàng)目，是否可以選用不同的計(jì)稅方法？
答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項(xiàng)目，分別選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
十、2012年1月簽訂的融資性售后回租合同，結(jié)束月為2021年1月，按照106號(hào)文這個(gè)部分我們應(yīng)該繼續(xù)按營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行，全面營(yíng)改增之后應(yīng)該怎么處理？
答：區(qū)分有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租還是不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租。在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同可按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，也可按照貸款服務(wù)繳納增值稅；不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
十一、營(yíng)改增后，企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？
答：應(yīng)按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。
十二、營(yíng)改增后，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，預(yù)繳和申報(bào)都怎么操作？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期，按照3%的預(yù)征率向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。
一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
營(yíng)改增政策答疑（十二）
一、此次營(yíng)改增典當(dāng)行業(yè)屬于金融業(yè)，博州博樂市轄區(qū)有2戶納稅人由于收入達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，被認(rèn)定為一般納稅人，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，典當(dāng)行業(yè)資金主要來源于股東投資，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額極少，經(jīng)測(cè)算企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比原繳納營(yíng)業(yè)稅增加。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》財(cái)稅「2016」46號(hào)規(guī)定的有關(guān)金融企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易征收方式的企業(yè)中未列舉典當(dāng)業(yè)。請(qǐng)問一般納稅人的典當(dāng)公司是否能選擇簡(jiǎn)易征收方式繳納增值稅，望給予明確為盼。
答：請(qǐng)嚴(yán)格按照文件規(guī)定執(zhí)行。
二、某建筑安裝公司與中鐵外服簽署《尼日爾某安裝維護(hù)合同》，合同工程標(biāo)的在尼日爾，是工程勞務(wù)合同，該合同是中鐵外服承接的尼日爾工程勞務(wù)再分包給該單位一部分工程�，F(xiàn)該建筑安裝公司需向中鐵外服開具發(fā)票結(jié)賬，企業(yè)提出能否享受跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策，對(duì)中鐵外服開具零稅率增值稅發(fā)票？如果可以享受，需提交哪些資料作備案？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。
工程總承包方和工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。
施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目，工程分包方應(yīng)提供工程項(xiàng)目在境外的證明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件等資料，作為跨境銷售服務(wù)書面合同。
納稅人提供的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的申報(bào)征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交以下備案材料：
�。ㄒ唬犊缇硲�(yīng)稅行為免稅備案表》；
�。ǘ┨峁┕こ添�(xiàng)目在境外的證明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；
�。ㄈ⿷�(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件；
�。ㄋ模﹪�(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他資料。
三、行政事業(yè)單位目前存在此類情形：行政事業(yè)單位（在國(guó)地稅都沒有登記信息），現(xiàn)在需要轉(zhuǎn)讓集資建房，合同為2016年4月30日之前簽訂的，需要繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)方為其他個(gè)人的，現(xiàn)在申請(qǐng)開具發(fā)票辦理房產(chǎn)證等手續(xù)，關(guān)于此類業(yè)務(wù)發(fā)票應(yīng)由哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具？如需國(guó)稅局開具，是否需要納稅人辦理稅務(wù)登記？
答：?jiǎn)栴}表述不清，請(qǐng)核實(shí)4月30日以前營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生，房屋交付使用時(shí)間。
四、根據(jù)《注釋》規(guī)定有線電視的經(jīng)營(yíng)者向用戶收取的初裝費(fèi)按照安裝服務(wù)繳納增值稅，但初裝費(fèi)應(yīng)該算作經(jīng)營(yíng)者的兼營(yíng)行為，將其與廣播影視節(jié)目播映業(yè)務(wù)分別核算，還是視為經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，按照銷售應(yīng)稅服務(wù)（廣播影視節(jié)目播映服務(wù)）的稅率（征收率）核算繳納增值稅？
答：屬于兼營(yíng)行為。
五、電視臺(tái)租用聯(lián)通、鐵通的寬帶向用戶收取網(wǎng)絡(luò)流量費(fèi)的行為屬于提供基礎(chǔ)電信服務(wù)中的“出租或者出售帶寬”業(yè)務(wù)還是提供增值電信服務(wù)中的“互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)”？
答：有線電視經(jīng)營(yíng)單位向用戶收取網(wǎng)絡(luò)流量費(fèi)的行為屬于提供增值電信服務(wù)。
六、甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。對(duì)于甲供工程，施工方銷售額不包括建設(shè)方提供的材料款。那么該銷售額是否包括設(shè)備及動(dòng)力款？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2的規(guī)定，甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。對(duì)于甲供工程，施工方銷售額不包括建設(shè)方提供的設(shè)備、材料、動(dòng)力的價(jià)款。
七、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第五條規(guī)定：“納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。”那么扣除時(shí)是否必須為同一項(xiàng)目？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）的規(guī)定，納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>
八、企業(yè)給高危行業(yè)職工購(gòu)買的意外保險(xiǎn)取得的增值稅專用發(fā)票能否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？
答：企業(yè)給高危行業(yè)職工購(gòu)買的意外保險(xiǎn)，取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
營(yíng)改增政策答疑（十一）
一、納稅人自行研發(fā)兩項(xiàng)軟件著作權(quán)按450萬作價(jià)，作為非專利技術(shù)投資入股到某科技有限公司。納稅人需要給該公司開具無形資產(chǎn)發(fā)票作為該公司財(cái)務(wù)記賬依據(jù)，可否申請(qǐng)代開增值稅免稅發(fā)票？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開具。
試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。
二、郵政幫銀行代打?qū)~單、代裝信封并郵寄給儲(chǔ)戶，按什么征稅？
答：此類行為屬于兼營(yíng)。
試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
三、營(yíng)改增后提供建筑服務(wù)的分包方進(jìn)行再分包，能否按照差額納稅？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
四、營(yíng)改增后納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資入股是否需要繳納增值稅？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資入股應(yīng)繳納增值稅。
五、營(yíng)改增后提供建筑服務(wù)的一般納稅人按照建委要求為施工人員購(gòu)買團(tuán)體意外保險(xiǎn)，取得保險(xiǎn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票能否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？
答：可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
六、貨物運(yùn)輸企業(yè)向非統(tǒng)一核算的掛靠營(yíng)運(yùn)車輛收取的管理費(fèi)用應(yīng)如何征稅？
答：掛靠在貨物運(yùn)輸企業(yè)非統(tǒng)一核算的運(yùn)營(yíng)車輛，且不以貨物運(yùn)輸企業(yè)名義對(duì)外承運(yùn)業(yè)務(wù)，運(yùn)營(yíng)車輛自行核算收入、開具發(fā)票，貨物運(yùn)輸企業(yè)僅負(fù)責(zé)為其代辦年審、保險(xiǎn)等手續(xù)，貨物運(yùn)輸企業(yè)向營(yíng)運(yùn)車輛收取的管理費(fèi)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
七、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，如選擇一般計(jì)稅方法開具增值稅專用發(fā)票，其銷售額是否包括代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金？若包含，受票方取得該增值稅專用發(fā)票后能否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。其銷售額包括代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金。
根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，受票方取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。
八、試點(diǎn)納稅人5月1日之前發(fā)生的購(gòu)進(jìn)服務(wù)，在5月1日之后取得增值稅專用發(fā)票，是否可以按規(guī)定認(rèn)證抵扣？例如：試點(diǎn)納稅人繳納4月份話費(fèi)，如取得增值稅專用發(fā)票是否可以進(jìn)行抵扣？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。由于試點(diǎn)納稅人5月1日之前發(fā)生的購(gòu)進(jìn)服務(wù)不屬于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，即使在5月1日之后從銷售方取得了增值稅專用發(fā)票，也不能作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
九、企業(yè)向個(gè)人一次性支付的2016年3月至2017年3月的房屋租賃費(fèi)用，其中2016年3月至4月30日之間的租賃費(fèi)用應(yīng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？如繳納增值稅，企業(yè)取得個(gè)人代開的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，納稅人出租房屋取得2016年3月至2016年4月30日期間的租金收入，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅；取得2016年5月1日以后的租金收入，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
企業(yè)取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，可以作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
營(yíng)改增政策答疑（十）
一、關(guān)于差額征稅項(xiàng)目的范圍、銷售額的確定及發(fā)票開具問題
�。�1）金融商品轉(zhuǎn)讓。
銷售額=賣出價(jià)-買入價(jià)
不得開具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專票），可以開具增值稅普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱普票）。
�。�2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)
作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)，不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用范疇。
�。�3）融資租賃業(yè)務(wù)
銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅
可全額開具專票。
（4）融資性售后回租服務(wù)
銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）-對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
可就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）開具專票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
�。�5）原有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)
根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：
①銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向承租方收取的價(jià)款本金及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
②銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
�。�6）航空運(yùn)輸企業(yè)
銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款
納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
�。�7）客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)
銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)
納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
�。�8）旅游服務(wù)
銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用
選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開具專票，其進(jìn)項(xiàng)稅額憑合法扣稅憑證扣除。
（9）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)
銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款
可以全額開具專票。
（10）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的
銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款
可以全額開具專票。
�。�11）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的二手房銷售服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）
銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)
可以全額開具專票。
�。�12）電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款
銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款
其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
納稅人符合差額征稅條件的，應(yīng)在2016年5月1日后、申報(bào)差額計(jì)稅前向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案。
�。�13）選擇差額納稅的勞務(wù)派遣服務(wù)
銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用
其差額扣除部分，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款開票問題
為不影響購(gòu)房者正常辦理業(yè)務(wù)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可在收到預(yù)收款時(shí)，向購(gòu)房者開具收據(jù)。待購(gòu)房交易正式完成后，購(gòu)房者以收據(jù)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)換取增值稅發(fā)票。如果房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)收款時(shí)開具了發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否按每次收取的金額分次開票，由其自行決定；在每次收到預(yù)收款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳增值稅稅款。
三、旅游業(yè)、勞務(wù)派遣企業(yè)差額征稅如何開具發(fā)票？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
四、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目如果無法劃分取得的進(jìn)項(xiàng)，可以抵扣嗎？
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第十三條規(guī)定：一般納稅人銷自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）
五、賣場(chǎng)出租攤位是按照營(yíng)改增后的“其它生活服務(wù)”還是“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃”來征收增值稅？
答：賣場(chǎng)出租攤位應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃繳納增值稅。
六、建筑安裝企業(yè)不同項(xiàng)目是否可以選擇不同的計(jì)稅方法？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（2016年第17號(hào)）規(guī)定，一般納稅人提供建筑服務(wù)，可以就不同項(xiàng)目分別選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
七、企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2的規(guī)定，應(yīng)按金融服務(wù)中的金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。
金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。
金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
八、我公司自己蓋商鋪用于對(duì)外銷售，首批是去年竣工的，第二批15年底開工，目前尚未竣工。首批第二批已收的銷售款均已繳納營(yíng)業(yè)稅，請(qǐng)問首批第二批是否可申請(qǐng)?jiān)鲋刀惡?jiǎn)易征收。特別說明，我公司不是房地產(chǎn)、也不是建筑業(yè)，是市場(chǎng)管理公司，銷售商鋪是否按處置不動(dòng)產(chǎn)處理？
答：銷售商鋪按轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。如果轉(zhuǎn)讓的是2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
九、我們是餐飲企業(yè)，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)或設(shè)備維護(hù)開進(jìn)來的服務(wù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)票我們這個(gè)行業(yè)可以抵扣嗎？
答：支付的服務(wù)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票且符合抵扣條件的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
營(yíng)改增政策答疑（九）
一、請(qǐng)問關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借資金，不收利息，要繳納增值稅嗎？母子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借要繳納增值稅，那么非關(guān)聯(lián)的普通拆解資金要要繳納增值稅嗎？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，應(yīng)視同銷售服務(wù)征收增值稅。貸款服務(wù)，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括資金占用費(fèi)等收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
企業(yè)間資金拆借行為應(yīng)按照上述規(guī)定繳納增值稅。
關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，如企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
二、納稅人2016年5月1日后因稽查查補(bǔ)，需補(bǔ)繳2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅，請(qǐng)問應(yīng)當(dāng)開具增值稅發(fā)票還是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，如開具增值稅發(fā)票，而稅款需入庫地稅，如何實(shí)現(xiàn)？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）的規(guī)定：納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。
稅款如何入庫，請(qǐng)與當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)聯(lián)系。
三、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)提供招投標(biāo)代理服務(wù)，其取得的收入如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，招投標(biāo)代理行為，應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。
四、物業(yè)費(fèi)發(fā)票能否抵扣？
答：增值稅一般納稅人從物業(yè)公司所取得的物業(yè)費(fèi)增值稅專用發(fā)票，符合抵扣規(guī)定的，可以抵扣。
五、我是一家廣告設(shè)計(jì)噴繪店，提供從設(shè)計(jì)、噴繪、加工、到制作實(shí)體成品一體化服務(wù)，原來按3%的征收率繳納增值稅，2015年的營(yíng)業(yè)額達(dá)100多萬元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)讓我辦理一般納稅人登記手續(xù)，要求按17%的稅率繳納增值稅。請(qǐng)問：我店能夠按照廣告業(yè)繳納增值稅？能不能繼續(xù)按3%的征收率繳納增值稅？
答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。從您描述的經(jīng)營(yíng)行為看，并未發(fā)生廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等業(yè)務(wù)，而是受廣告發(fā)布、宣傳、展示單位或個(gè)人的委托，從事制作、加工相關(guān)貨物的業(yè)務(wù)。您從事的實(shí)體成品制作業(yè)務(wù)屬于增值稅“提供加工勞務(wù)”征稅范圍，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，從事加工勞務(wù)的納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)征增值稅銷售額50萬元的，未辦理一般納稅人登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照17%的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。由于您店年應(yīng)征增值稅銷售額為100多萬元，超過了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，若不辦理一般納稅人登記手續(xù)，應(yīng)按照上述規(guī)定繳納增值稅。
因此，建議您店盡快按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理一般納稅人登記，同時(shí)，在今后的經(jīng)營(yíng)中能夠加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和外購(gòu)項(xiàng)目管理，如：在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中外購(gòu)原材料、固定資產(chǎn)（包括車輛和不動(dòng)產(chǎn)）、租賃服務(wù)等時(shí)，應(yīng)要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票。這樣，您店所取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額就可作為進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)繳納增值稅稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。只有符合增值稅政策規(guī)定，才能夠降低稅收負(fù)擔(dān)。
六、賓館酒店業(yè)，營(yíng)業(yè)范圍有場(chǎng)地租賃項(xiàng)目，實(shí)際經(jīng)營(yíng)中有會(huì)議室使用的場(chǎng)地租賃費(fèi)，還有賓館庭院停車費(fèi)的收取，都按照6%稅率嗎？另外會(huì)議室使用費(fèi)開發(fā)票時(shí)可以按場(chǎng)租名稱開嗎？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，賓館酒店出租會(huì)議室或提供停車服務(wù)，應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。一般納稅人適用11%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。
七、酒店出租會(huì)議室，適用“會(huì)議展覽服務(wù)”還是“不動(dòng)產(chǎn)出租”？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1的規(guī)定，會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
酒店出租會(huì)議室，應(yīng)按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃征稅。
八、酒店業(yè)支付的排污費(fèi)，通訊費(fèi)否抵扣？
答：支付的排污費(fèi)，通訊費(fèi)，符合抵扣條件，并取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
九、營(yíng)改增后企業(yè)通過第三方平臺(tái)訂購(gòu)飛機(jī)票后發(fā)生退票，航空公司按照一定比例收取的退票費(fèi)是否需要繳納增值稅？應(yīng)按照什么項(xiàng)目繳納增值稅？應(yīng)如何開具發(fā)票？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1的規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
其中價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：
�。ㄒ唬┐鸀槭杖〔⒎媳巨k法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
�。ǘ┮晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
航空公司收取的退票費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額，按航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅，可以開具增值稅發(fā)票。
營(yíng)改增政策答疑（八）
一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（2016年第17號(hào)）第九條規(guī)定小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（2016年第16號(hào)）第十一條小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。
問題：（一）外省異地納稅人是否是小規(guī)模納稅人，建筑服務(wù)發(fā)生地和不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷依據(jù)需要明確；（二）不能自行開具增值稅發(fā)票的條件依據(jù)需要明確。
答：納稅人跨省提供建筑服務(wù)、出租不動(dòng)產(chǎn)的，在辦理報(bào)驗(yàn)登記時(shí)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人、采取一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅、是否已在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)增值稅發(fā)票等相關(guān)證明材料。
二、我們單位2015年1月開了一張銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，當(dāng)時(shí)預(yù)售面積為700平方米，后經(jīng)測(cè)繪面積為690平方米，現(xiàn)需開具沖紅發(fā)票，再按690平方米開正確的票，單價(jià)不變，那我們是到地稅局開票，還是到國(guó)稅局開票？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
三、房地產(chǎn)企業(yè)向個(gè)人銷售住房，因收取預(yù)付款、辦理個(gè)人貸款等原因，無法一次性收取款項(xiàng)的，發(fā)票如何開具？是否可以按每次收取的金額分次開具？分次開具的發(fā)票，如何填寫“數(shù)量”“單價(jià)”“金額”？是否需要備注相關(guān)信息？
答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否按每次收取的金額分次開票，由其自行決定；在每次收到預(yù)收款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳增值稅稅款。
四、單位參加社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦的培訓(xùn)，其培訓(xùn)費(fèi)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣嗎？
答：可以。
五、旅店業(yè)在客房?jī)?nèi)銷售的消費(fèi)品，“營(yíng)改增”前交納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后是否應(yīng)當(dāng)對(duì)房費(fèi)和房?jī)?nèi)消費(fèi)品銷售額分別核算？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
旅店提供住宿服務(wù)時(shí)銷售貨物，屬于增值稅兼營(yíng)行為，應(yīng)按上述規(guī)定處理。
六、支付國(guó)外傭金，原先按代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)在地稅代開發(fā)票繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在營(yíng)改增后，應(yīng)該怎么操作？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)的購(gòu)買方扣繳增值稅時(shí)，按照適用稅率計(jì)算扣繳增值稅。
七、預(yù)售充值卡、會(huì)員卡，在銷售時(shí)即開具發(fā)票，對(duì)于兼營(yíng)多個(gè)不同稅率增值稅項(xiàng)目的納稅人，發(fā)票應(yīng)當(dāng)如何開具？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1的規(guī)定，納稅人先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天；納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，未分別核算的，從高適用稅率。
如果納稅人在預(yù)售充值卡、會(huì)員卡時(shí)即開具發(fā)票的，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因納稅人兼營(yíng)多個(gè)不同稅率增值稅項(xiàng)目，無法分別核算，應(yīng)從高適用稅率繳納增值稅。
如果納稅人在預(yù)售充值卡、會(huì)員卡時(shí)未開具發(fā)票，在持卡人消費(fèi)后再開具發(fā)票，且能分別核算的，按其適用稅率或者征收率計(jì)算繳納增值稅。
八、旅游景區(qū)、勞務(wù)派遣等單位如果是一般納稅人抵扣的進(jìn)項(xiàng)有哪些？
答：購(gòu)置或租賃辦公用房、購(gòu)進(jìn)計(jì)算機(jī)、復(fù)印件、辦公用品、水電暖、車輛、服務(wù)等，取得增值稅專用發(fā)票，且符合抵扣條件的，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
九、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）“勞務(wù)派遣服務(wù)政策”條款約定：選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。問題：假如我公司5月份支付勞務(wù)派遣公司20000元，其中勞務(wù)派遣人員工資18000元，管理費(fèi)2000元，假設(shè)勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅，那么勞務(wù)派遣公司能否按18000元開具普通發(fā)票，按2000元開具增值稅專用發(fā)票？
答：可以。
十、房屋租賃已備案申請(qǐng)5%的簡(jiǎn)易征收率，但是租戶需要增值稅專用發(fā)票怎么處理？
答：一般納稅人可以按5%的征收率，自行開具增值稅專用發(fā)票。
營(yíng)改增政策答疑（六）
一、納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，應(yīng)如何開具？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，并自行開具增值稅普通發(fā)票，但不能開具增值稅專用發(fā)票。
其他個(gè)人可以向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票，不能申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
二、A企業(yè)為營(yíng)改增一般納稅人，對(duì)其4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)易征收備案，A企業(yè)將不動(dòng)產(chǎn)租給了B企業(yè)，B企業(yè)又將此項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)繼續(xù)出租給了C企業(yè)。由于2016年第16號(hào)公告中對(duì)“取得的不動(dòng)產(chǎn)”沒有轉(zhuǎn)租取得的方式，該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，B企業(yè)能否申請(qǐng)簡(jiǎn)易征收？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，B企業(yè)將承租A企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)出租給C企業(yè)的行為應(yīng)按照出租不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；將2016年5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
三、企業(yè)間拆借資金這一行為未列示在營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍里，如果企業(yè)發(fā)生了該項(xiàng)行為，取得了收入，是否能夠開具增值稅發(fā)票？品目能否寫資金占用費(fèi)？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)間拆借資金行為屬于提供貸款服務(wù)，可以開具增值稅發(fā)票，發(fā)票中應(yīng)稅服務(wù)名稱可以按貸款服務(wù)填寫。但納稅人購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
四、未繳的營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后能“一筆勾銷”么？如何征繳？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：
1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。
2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。
3.試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。
五、問：請(qǐng)問不動(dòng)產(chǎn)租賃在選擇5%簡(jiǎn)易征收辦法的情況下，能否開具增值稅專用發(fā)票？如果可以開具，是自行開具還是在稅務(wù)局代開？
答：可以開具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人可以自行開具，小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)代開。
六、請(qǐng)教營(yíng)業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票過渡的問題5月1日之后營(yíng)業(yè)稅發(fā)票是否會(huì)收回作廢。
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年23號(hào)公告）規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，不超過2016年8月31日。
七、銀行保本理財(cái)產(chǎn)品的收入要交增值稅嗎？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)人取得利息及利息性質(zhì)收入，應(yīng)按照“貸款服務(wù)”欄目征收增值稅。銀行保本理財(cái)產(chǎn)品屬于利息性質(zhì)。
八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人選擇按簡(jiǎn)易征收方式的老項(xiàng)目，能開具5%征收率的專用發(fā)票嗎？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人選擇按簡(jiǎn)易征收方式的老項(xiàng)目，可以自行開具5%征收率的專用發(fā)票，但向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目除外。
九、金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券、股票等金融商品取得的手續(xù)費(fèi)，是否屬于直接收費(fèi)金融服務(wù)？購(gòu)買方手續(xù)費(fèi)支出是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券、股票等金融商品取得的手續(xù)費(fèi)，屬于提供直接收費(fèi)金融服務(wù)。購(gòu)買方為增值稅一般納稅人的，其在支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
十、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)》三、發(fā)票使用（七）自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。根據(jù)此政策，在5—6月之間開具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票應(yīng)如何交稅？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，自2016年5月1日以后取得的銷售收入，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
營(yíng)改增政策答疑（五）
一、增值稅一般納稅人跨縣市提供建筑安裝服務(wù)，在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，增值稅發(fā)票在哪里開具？
答：增值稅一般納稅人跨縣市提供建筑安裝服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地自行開具增值稅發(fā)票。
二、“甲供材”項(xiàng)目施工方銷售額如何確定？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：
�。ㄒ唬┐鸀槭杖〔⒎弦�(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
�。ǘ┮晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
營(yíng)改增后，對(duì)于甲供工程，施工方銷售額不包括建設(shè)方提供的材料款。
三、餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人能否使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人有哪些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？
餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)很多，包括：固定資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品，房租、水電燃?xì)赓M(fèi)、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆、食用植物油、各類調(diào)味品等，只要取得合法的抵扣憑證，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。
五、酒店業(yè)贈(zèng)送早餐服務(wù)是否視同銷售？
酒店住宿的同時(shí)免費(fèi)提供早餐服務(wù)，是酒店的一種營(yíng)銷模式，消費(fèi)者已統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，不應(yīng)列為視同銷售范圍，不需另外組價(jià)征收，應(yīng)按酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
六、適用增值稅差額征收的增值稅小規(guī)模納稅人，如何享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策？
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。
七、張某有一套住房需要出售，2016年4月15號(hào)簽訂轉(zhuǎn)讓合同，將在5月1日之后辦理產(chǎn)權(quán)變更，應(yīng)該繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，2016年5月1日以后辦理產(chǎn)權(quán)變更事項(xiàng)的，應(yīng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
八、營(yíng)改增后，門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票是否可以繼續(xù)使用？
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）規(guī)定，營(yíng)改增后，門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理。原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。
九、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，統(tǒng)借方利息收入能否免征增值稅？
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，統(tǒng)借方按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。若統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，應(yīng)將其視為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，全額繳納增值稅。
十、我公司在外省市有分公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)就是持有房產(chǎn)并出租，由于總分公司的形式，所有房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)都是總公司名稱，預(yù)計(jì)總公司、分公司營(yíng)改增后都將變成一般納稅人，根據(jù)規(guī)定應(yīng)自行開具發(fā)票。那么，我想了解的是，分公司所在地的房產(chǎn)是總公司在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳由總公司開具、申報(bào)，還是由分公司直接開具、申報(bào)？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）規(guī)定，如果由總公司與承租人簽訂租房合同，那么總公司應(yīng)該按照不動(dòng)產(chǎn)跨縣市租賃增值稅有關(guān)規(guī)定，在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，由總公司申報(bào)納稅。如果由分公司與承租人簽訂租房合同，分公司按照規(guī)定開具發(fā)票、申報(bào)繳納增值稅。由于分公司并不擁有房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，此行為屬于房產(chǎn)轉(zhuǎn)租，還應(yīng)與總公司補(bǔ)充簽訂租賃合同。
十一、請(qǐng)問不動(dòng)產(chǎn)租賃在選擇5%簡(jiǎn)易征收辦法的情況下，能否開具增值稅專用發(fā)票？如果可以開具，是自行開具還是在稅務(wù)局代開？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)租賃在選擇5%簡(jiǎn)易征收辦法的情況下，可以開具增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。
小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅專用發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
營(yíng)改增政策答疑（四）
一、全面營(yíng)改增后，國(guó)家稅務(wù)局將哪些增值稅征收項(xiàng)目委托地稅部門代為征收？
答：《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。”
二、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為有哪些項(xiàng)目是免征增值稅的？
答：以下四種不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為免征增值稅：一是個(gè)人銷售自建自用的住房；二是個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的。該政策不適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市；三是為了配合國(guó)家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售的住房取得的收入；四是涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)。
三、我想銷售2015年購(gòu)進(jìn)的一套住房，聽總理說5月1號(hào)開始，賣房子變成征增值稅了，稅負(fù)還有所減輕。我想知道，2016年5月1號(hào)后簽合同辦理產(chǎn)權(quán)變更，如何辦理增值稅相關(guān)事宜？
答：按照國(guó)家規(guī)定，從5月1日開始，對(duì)個(gè)人銷售住房由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。因此個(gè)人銷售住房，向不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅部門申報(bào)納稅。由于你想銷售的住房是2015年購(gòu)進(jìn)的，在2016年5月銷售，不足2年，按照規(guī)定個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅。
例如你賣房取得了420萬收入，應(yīng)按照5%的征收率全額繳納增值稅：應(yīng)納增值稅額=420÷（1+5%）×5%=20萬元。
如按照原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=420×5%=21萬元。
在售價(jià)相同的前提下，按營(yíng)改增政策計(jì)算的應(yīng)納稅額比按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算減少了1萬元。
四、我公司是一般納稅人，2016年6月，公司準(zhǔn)備銷售于2015年5月購(gòu)買的一座寫字樓，營(yíng)改增后，這項(xiàng)業(yè)務(wù)怎么繳納增值稅？
答：按照《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，申報(bào)納稅時(shí)可扣除已在地稅繳納的稅款；選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，然后按照11%的稅率，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，同時(shí)扣除已在地稅繳納的稅款。
五、納稅人按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。合法有效憑證有哪些？
答：合法有效憑證包括：一是稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。二是法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。三是國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
六、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，營(yíng)改增后如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）規(guī)定，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)分為出租住房和非住房?jī)煞N情況辦理，一是其他個(gè)人出租非住房的，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二是其他個(gè)人出租住房的，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，如承租人需要出租方提供增值稅發(fā)票的，出租方可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。
七、王某從2016年5月1日起出租住房一套，一次性收取一年租金6萬元，王某在收到租金的是否需要申報(bào)繳納增值稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定“其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。”王某一次性預(yù)收一年租金6萬元，平均分?jǐn)偟?2個(gè)月，月均為5000元，未超過3萬元，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
八、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行涉農(nóng)貸款營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2016]3號(hào)）規(guī)定，自2016年1月1日至2018年12月31日涉農(nóng)貸款取得利息減按3%征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后如何適用優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》（財(cái)稅「2016」39號(hào)）規(guī)定，中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
營(yíng)改增政策答疑（三）
1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營(yíng)改增后如何辦理一般納稅人登記？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）相關(guān)規(guī)定，包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在內(nèi)的試點(diǎn)納稅人，在試點(diǎn)實(shí)施前，已經(jīng)取得增值稅一般納稅人資格且兼有試點(diǎn)應(yīng)稅行為的，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人；試點(diǎn)實(shí)施前銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。
試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：
應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）
按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。
試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
若試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人， 會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。
試點(diǎn)納稅人在國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記后，即可向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票并進(jìn)行納稅申報(bào)。
2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的房產(chǎn)用于出租，是否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36 號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第16 號(hào)）相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，其出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間來判定，2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；2016年5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)，出租時(shí)適用的是一般計(jì)稅方法。
取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)屬于自建取得。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變更的當(dāng)天。
3、建筑服務(wù)一般納稅人對(duì)老項(xiàng)目已選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，未滿36個(gè)月的，能否變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅？
答：不能。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36 號(hào)）相關(guān)規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
4、一般納稅人支付的餐飲服務(wù)支出，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）《附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
5、一般納稅人支付的住宿費(fèi)，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）相關(guān)規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)的住宿服務(wù)，只要符合抵扣規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
6、全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，哪些金融商品轉(zhuǎn)讓收入適用免征增值稅優(yōu)惠？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）《附件3 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策》相關(guān)規(guī)定，下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅：
（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。
（2）香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。
�。�3）對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。
�。�4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。
（5）個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。
7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法繳納增值稅，在銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，是否可以扣除受讓土地的價(jià)款？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。
8、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，怎么辦理退稅手續(xù)？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）《附件2 ：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。
9、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。購(gòu)房時(shí)間如何界定？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕89號(hào)）規(guī)定，個(gè)人購(gòu)買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購(gòu)買房屋的時(shí)間。
10、營(yíng)改增以后，購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了，但是要分兩年抵扣，具體操作是怎么樣的？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）和《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，首年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。具體抵扣方式為：
納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
例如：2016年5月1日，某單位購(gòu)入一幢辦公樓，取得進(jìn)項(xiàng)稅額110萬元，納稅人應(yīng)在2016年5月抵扣66萬元，2017年5月（第13個(gè)月）再抵扣剩余的44萬元。
營(yíng)改增政策答疑（二）
1.營(yíng)改增后企業(yè)出租地下停車位，應(yīng)按什么稅目繳納增值稅？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，車輛停放服務(wù)按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
2.營(yíng)改增之前的未完工建筑老項(xiàng)目，在營(yíng)改增之后完工，應(yīng)開具地稅發(fā)票還是國(guó)稅發(fā)票？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)）規(guī)定，營(yíng)改增之前的未完工建筑老項(xiàng)目，納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。
對(duì)于營(yíng)改增之后，按照增值稅稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)確認(rèn)繳納增值稅的，可開具增值稅發(fā)票。
3. 營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)減免稅政策在實(shí)施營(yíng)改增后，是否全部延續(xù)執(zhí)行？
答：增值稅減免稅政策應(yīng)按《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，無相關(guān)文件規(guī)定的不予執(zhí)行。
4.納稅人年?duì)I業(yè)額達(dá)到500萬元以上的是否必須辦理一般納稅人登記？若納稅人不登記如何處理？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，應(yīng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
5.營(yíng)改增后一般納稅人發(fā)生哪些應(yīng)稅行為可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是否需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：
（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)；
（2）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）；
�。�3）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)；
（4）以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)；
�。�5）在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同；
�。�6）以清包工方式提供的建筑服務(wù)；
�。�7）為甲供工程提供的建筑服務(wù)；
�。�8）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)；
�。�9）銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)；
（10）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目；
�。�11）出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)；
�。�12）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)。
�。�13）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，需要到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。
6.提供景區(qū)游覽服務(wù)的納稅人營(yíng)改增之前印制了一批地稅部門監(jiān)制的門票，營(yíng)改增以后能否正常使用？
答：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)）規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，不超過2016年8月31日。
7.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》一條第六款第五項(xiàng)中規(guī)定：將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅�！缎陆畤�(guó)稅局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)問答（之一）>的通知》（新國(guó)稅函〔2013〕216號(hào)）第十一條規(guī)定：客運(yùn)車輛在車內(nèi)播放廣告或通過車身、頂燈等設(shè)施展示廣告的經(jīng)營(yíng)收入，應(yīng)按“文化創(chuàng)意服務(wù)-廣告服務(wù)”征收增值稅。營(yíng)改增后在車體上發(fā)布廣告如何征收增值稅？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。客運(yùn)車輛在車內(nèi)播放廣告或通過車身、頂燈等設(shè)施展示廣告的經(jīng)營(yíng)收入，應(yīng)按“文化創(chuàng)意服務(wù)-廣告服務(wù)”繳納增值稅
將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，不屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)-廣告服務(wù)”，應(yīng)按照“經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”繳納增值稅。
8.客運(yùn)業(yè)增值稅一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)，并通過客車承運(yùn)包裹和信件，此業(yè)務(wù)是否屬于增值稅兼營(yíng)行為？能否同時(shí)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。
通過客車承運(yùn)包裹、信件和其他貨物屬于貨物運(yùn)輸行為，不適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
9.營(yíng)改增后保險(xiǎn)公司能否申請(qǐng)使用增值稅電子普通發(fā)票？具體申請(qǐng)流程是如何規(guī)定的？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
具體流程可向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)咨詢。
10.營(yíng)改增后，個(gè)人出租房屋應(yīng)到國(guó)稅局還是地稅局代開發(fā)票？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）的規(guī)定，個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。
營(yíng)改增政策答疑（一）
1.關(guān)于一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，財(cái)稅[2013]106號(hào)文件規(guī)定：2015年12月31日前，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。財(cái)稅[2016]36號(hào)自2016年5月1日起執(zhí)行。問題：一般納稅人在2016年1月1日至4月30日期間提供管道運(yùn)輸服務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分是否執(zhí)行增值稅即征即退政策？
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局問題解答意見，待財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確后按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2.納稅人提供景區(qū)游覽場(chǎng)所服務(wù)并收取門票業(yè)務(wù)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》關(guān)于“文化服務(wù)”注釋的規(guī)定，提供游覽場(chǎng)所取得的收入，按“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。從事文化體育服務(wù)的一般納稅人依6%的稅率繳納增值稅，也可根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率繳納增值稅。
3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產(chǎn)，如開發(fā)項(xiàng)目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡(jiǎn)易征收和一般計(jì)稅方法嗎？
答：不可以。同一房地產(chǎn)項(xiàng)目只能選擇適用一種計(jì)稅方法。
4.典當(dāng)行的贖金收入是否應(yīng)繳納增值稅？如須繳納，按什么稅目繳納？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，典當(dāng)行提供典當(dāng)服務(wù)并收取贖金的行為屬于貸款服務(wù)，應(yīng)就其贖金收入中的利息收入申報(bào)繳納增值稅。
5.納稅人于 2016年5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣時(shí)的“第二年”怎么理解？是否指自然年度？
答：不是自然年度。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
6.營(yíng)改增后，個(gè)人出租房屋還可以去地稅代開發(fā)票嗎？
答：可以。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）的規(guī)定，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。
7.我是小規(guī)模納稅人，營(yíng)改增前在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅，在國(guó)稅繳納增值稅，分別享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，營(yíng)改增后，我該如何享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）相關(guān)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
8.按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，所屬期為5月和6月的稅款應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）相關(guān)規(guī)定，實(shí)行按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，在2016年5月申報(bào)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營(yíng)業(yè)稅；2016年7月申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
9.納稅人從事餐飲外賣服務(wù)是否按照提供餐飲服務(wù)納增值稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》》（2011年第62號(hào)）規(guī)定和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增政策問題解答意見，飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物繳納增值稅。
10.建筑業(yè)老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？
答：可以。
