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債務(wù)重組適用特殊性稅務(wù)處理之誤區(qū)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/08/07 10:12:58 字體:

因債務(wù)人經(jīng)營(yíng)困難等原因,債權(quán)人豁免債務(wù)人債務(wù),債務(wù)人取得債務(wù)重組收益,符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))第五條規(guī)定的,企業(yè)所得稅可以享受特殊性稅務(wù)處理。但實(shí)務(wù)中,對(duì)于債務(wù)人享受特殊性稅務(wù)處理,存在如下誤區(qū):

誤區(qū)一:企業(yè)所得稅規(guī)定的債務(wù)重組與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組相同。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組:



關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的通知(財(cái)會(huì)〔2019〕9 號(hào))第二條規(guī)定,債務(wù)重組是指在不改變交易對(duì)手方的情況下,經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定,就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

本準(zhǔn)則中的債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融工具。

2.企業(yè)所得稅規(guī)定的債務(wù)重組:

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定,債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書,就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。

因此,企業(yè)所得稅規(guī)定的債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的債務(wù)做出讓步。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組范圍比企業(yè)所得稅規(guī)定的范圍大得多,還包括債務(wù)人在未發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況時(shí)債權(quán)人和債務(wù)人重新達(dá)成協(xié)議的交易,且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組債權(quán)人不一定做出讓步。

  

誤區(qū)二:企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的所得分5年納稅不涉及股權(quán)支付。

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第二條規(guī)定,本通知所稱股權(quán)支付,是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中,以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。
財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第六條規(guī)定,企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的,交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:

(一)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

因此,適用企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的所得分5年納稅的特殊性稅務(wù)處理時(shí),也涉及債務(wù)人股權(quán)支付。

  

誤區(qū)三:債務(wù)人以持有的子公司股權(quán)抵償債務(wù),可以適用債轉(zhuǎn)股的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第二條、本通知所稱股權(quán)支付,是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中,以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

第六條、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的,交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:

(一)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

《公司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理辦法》(國(guó)家工商行政管理總局令第57號(hào))第二條規(guī)定,債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)是指?jìng)鶛?quán)人以其依法享有的對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司(以下統(tǒng)稱公司)的債權(quán),轉(zhuǎn)為公司股權(quán),增加公司注冊(cè)資本的行為。

根據(jù)上述規(guī)定分析可知,債轉(zhuǎn)股是債權(quán)人以其對(duì)債務(wù)人的債權(quán),轉(zhuǎn)為債務(wù)人的股權(quán),增加債務(wù)人注冊(cè)資本的行為。因此,債務(wù)人以其子公司的股權(quán)抵償債務(wù),不屬于債轉(zhuǎn)股,應(yīng)適用財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第六條第(一)項(xiàng)第一款規(guī)定,債務(wù)人可以子公司的股權(quán)抵償債務(wù),債權(quán)人做出讓步,債務(wù)人確認(rèn)的債務(wù)重組所得占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。


誤區(qū)四:債務(wù)人以持有的其他公司股權(quán)(非子公司股權(quán))抵償債務(wù),其債務(wù)重組所得可以適用分5年納稅。

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第二條規(guī)定,本通知所稱股權(quán)支付,是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中,以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第六條規(guī)定,企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的,交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:

(一)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

因此,適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組所得分5年納稅的,應(yīng)為債務(wù)人控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式,不包括債務(wù)人持有的非控股企業(yè)的股權(quán)、股份抵償債務(wù)的情況。

那么,債務(wù)人以持有的非控股企業(yè)的股權(quán)、股份抵償債務(wù)(即非子公司股權(quán)、股份抵償債務(wù))的債務(wù)重組所得,企業(yè)所得稅如何繳納呢?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))第一條規(guī)定,企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

因此,債務(wù)人以持有的其他公司股權(quán)(非子公司股權(quán))抵償債務(wù),其債務(wù)重組所得即使占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上也不適用分5年納稅的優(yōu)惠政策。應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)的規(guī)定,應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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