合伙企業(yè)對(duì)外投資取得股息分紅自然人合伙人個(gè)稅問題

本周有財(cái)稅會(huì)員咨詢：合伙企業(yè)對(duì)外投資一個(gè)有限公司，從有限公司分得股息紅利，自然人合伙人如何交個(gè)稅？

下面我們結(jié)合相關(guān)政策規(guī)定來分析一下。

1、國稅函〔2001〕84號(hào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知

“二、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》（注：財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?/span>

2、財(cái)稅〔2000〕91號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知

“第五條個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）?！?/span>

上述兩個(gè)文件規(guī)定，明確了合伙企業(yè)對(duì)外投資取得股息分紅，自然人合伙人適用的應(yīng)稅所得項(xiàng)目及如何確定每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額，那合伙人應(yīng)該在什么時(shí)間申報(bào)繳納稅款呢？兩個(gè)文件都沒有明確。

《個(gè)人所得稅法》第十二條第二款規(guī)定：納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

《個(gè)人所得稅法》第十四條第一款規(guī)定：扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。

綜合上述兩個(gè)文件和個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人認(rèn)為合伙企業(yè)對(duì)外投資取得股息分紅，應(yīng)該在合伙企業(yè)收到分紅款的次月，給自然人合伙人申報(bào)繳納個(gè)所得稅。

凡事也有例外，例如原浙江地稅局曾經(jīng)發(fā)文規(guī)定，合伙企業(yè)因直接投資于浙江省各類企業(yè)（以下簡稱“被投資企業(yè)”）取得的利息、股息、紅利所得，被投資企業(yè)應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，所扣稅款應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)向被投資企業(yè)主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。