一文知曉!企業(yè)所得稅需要清算的情形!
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))第一條規(guī)定,企業(yè)清算的所得稅處理,是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營,發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí),對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。那么,發(fā)生哪些行為需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算呢?
財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文件第二條規(guī)定,下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理:
(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè);
(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
我們來看一下具體的情形:
1.公司法的規(guī)定
《中華人民共和國公司法》第一百八十一條規(guī)定,公司因下列原因解散:
(一)公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn);
(二)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散;
(三)因公司合并或者分立需要解散;
(四)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷;
(五)人民法院依照本法第一百八十三條的規(guī)定予以解散。
第一百八十三條規(guī)定,公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴(yán)重困難,繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失,通過其他途徑不能解決的,持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東,可以請(qǐng)求人民法院解散公司。
2.企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第七條規(guī)定,債務(wù)人有本法第二條規(guī)定的情形,可以向人民法院提出重整、和解或者破產(chǎn)清算申請(qǐng)。債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù),債權(quán)人可以向人民法院提出對(duì)債務(wù)人進(jìn)行重整或者破產(chǎn)清算的申請(qǐng)。企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢,資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的,依法負(fù)有清算責(zé)任的人應(yīng)當(dāng)向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)清算。
3.企業(yè)重組的規(guī)定
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))第四條規(guī)定,企業(yè)重組,除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外,按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理:
(一)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織,或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺(tái)地區(qū)),應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配,股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。
……
(四)企業(yè)合并,當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理:
1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
(五)企業(yè)分立,當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理:
1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí),其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。
4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí),被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))第十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定的由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織,或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺(tái)地區(qū)),應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))規(guī)定進(jìn)行清算。第十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(四)項(xiàng)規(guī)定的合并,應(yīng)按照財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清算。第十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(五)項(xiàng)規(guī)定的分立,被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在,應(yīng)按照財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清算。
此外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法[試行]>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào))第二十一條第二款規(guī)定,非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)需要申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的,應(yīng)在注銷稅務(wù)登記前,就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
因此,按照《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)及企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理,包括但不限于以下情形:
(一)企業(yè)章程規(guī)定經(jīng)營期限屆滿;
(二)企業(yè)股東會(huì)、股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議解散;
(三)企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷;
(四)企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn);
(五)有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定清算;
(六)企業(yè)因其他原因解散或進(jìn)行清算;
(七)法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織;
(八)法人登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺(tái)地區(qū));
(九)不適用特殊性稅務(wù)處理的被合并企業(yè);
(十)不適用特殊性稅務(wù)處理不再繼續(xù)存在的被分立企業(yè);
(十一)非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記。
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