實務(wù)！匯算完成時沒有取得發(fā)票的支出是否一定調(diào)增？

近期有會員咨詢：

“我公司2021年從上海一家公司采購辦公用品50萬元，約定2022年4月開票付款。因為疫情原因，2021年度企業(yè)所得稅匯算結(jié)束前，對方無法開具發(fā)票，我們是否一定要將這50萬元的辦公費(fèi)納稅調(diào)增？”

答疑如下：

國家稅務(wù)總局公告2011年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》第六條規(guī)定“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！?br style="margin: 0px; padding: 0px;"/> 
國家稅務(wù)總局公告2012年第15號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》第六條規(guī)定“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。”
 
根據(jù)以上規(guī)定常規(guī)的作法是：企業(yè)2021年發(fā)生的費(fèi)用沒有取得發(fā)票的，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時正?？鄢?；匯算清繳結(jié)束，仍沒有取得發(fā)票的需要調(diào)增2021年應(yīng)納稅所得額，在以后5年內(nèi)取得發(fā)票的，可以追補(bǔ)到2021年扣除。
 
但是，如果納稅人確定疫情有效控制后，就能從上海的企業(yè)取得采購發(fā)票，是否也只能先調(diào)增，待取得發(fā)票后再追補(bǔ)扣除？
 
國家稅務(wù)總局公告2018年第28號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》第十五條規(guī)定“匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證?！?br style="margin: 0px; padding: 0px;"/> 
第十六條規(guī)定“企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除?！?br style="margin: 0px; padding: 0px;"/> 
可見，納稅人在2021年沒有取得發(fā)票的支出在稅前扣除了，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后會通知納稅人補(bǔ)開發(fā)票，納稅人在被告知之日起60天內(nèi)補(bǔ)開就可以。

需要特別注意的是第十六條規(guī)定，如果納稅人在被告知之日起60天內(nèi)沒有補(bǔ)開發(fā)票的，需要將這50萬元的支出納稅調(diào)增，不可以在2021年扣除，即使以后年度取得發(fā)票。