實(shí)務(wù)！匯算完成時(shí)沒(méi)有取得發(fā)票的支出是否一定調(diào)增？

近期有會(huì)員咨詢(xún)：

“我公司2021年從上海一家公司采購(gòu)辦公用品50萬(wàn)元，約定2022年4月開(kāi)票付款。因?yàn)橐咔樵颍?021年度企業(yè)所得稅匯算結(jié)束前，對(duì)方無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，我們是否一定要將這50萬(wàn)元的辦公費(fèi)納稅調(diào)增？”

答疑如下：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》第六條規(guī)定“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！?br style="margin: 0px; padding: 0px;"/> 
國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》第六條規(guī)定“根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年?！?br style="margin: 0px; padding: 0px;"/> 
根據(jù)以上規(guī)定常規(guī)的作法是：企業(yè)2021年發(fā)生的費(fèi)用沒(méi)有取得發(fā)票的，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)正常扣除；匯算清繳結(jié)束，仍沒(méi)有取得發(fā)票的需要調(diào)增2021年應(yīng)納稅所得額，在以后5年內(nèi)取得發(fā)票的，可以追補(bǔ)到2021年扣除。
 
但是，如果納稅人確定疫情有效控制后，就能從上海的企業(yè)取得采購(gòu)發(fā)票，是否也只能先調(diào)增，待取得發(fā)票后再追補(bǔ)扣除？
 
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》第十五條規(guī)定“匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證?！?br style="margin: 0px; padding: 0px;"/> 
第十六條規(guī)定“企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除?！?br style="margin: 0px; padding: 0px;"/> 
可見(jiàn)，納稅人在2021年沒(méi)有取得發(fā)票的支出在稅前扣除了，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后會(huì)通知納稅人補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，納稅人在被告知之日起60天內(nèi)補(bǔ)開(kāi)就可以。

需要特別注意的是第十六條規(guī)定，如果納稅人在被告知之日起60天內(nèi)沒(méi)有補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，需要將這50萬(wàn)元的支出納稅調(diào)增，不可以在2021年扣除，即使以后年度取得發(fā)票。