實務!匯算完成時沒有取得發(fā)票的支出是否一定調增?
近期有會員咨詢:
“我公司2021年從上海一家公司采購辦公用品50萬元,約定2022年4月開票付款。因為疫情原因,2021年度企業(yè)所得稅匯算結束前,對方無法開具發(fā)票,我們是否一定要將這50萬元的辦公費納稅調增?”
答疑如下:
國家稅務總局公告2011年第34號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》第六條規(guī)定“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證?!?br style="margin: 0px; padding: 0px;"/>
國家稅務總局公告2012年第15號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》第六條規(guī)定“根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年?!?br style="margin: 0px; padding: 0px;"/>
根據以上規(guī)定常規(guī)的作法是:企業(yè)2021年發(fā)生的費用沒有取得發(fā)票的,在企業(yè)所得稅預繳申報時正??鄢?;匯算清繳結束,仍沒有取得發(fā)票的需要調增2021年應納稅所得額,在以后5年內取得發(fā)票的,可以追補到2021年扣除。
但是,如果納稅人確定疫情有效控制后,就能從上海的企業(yè)取得采購發(fā)票,是否也只能先調增,待取得發(fā)票后再追補扣除?
國家稅務總局公告2018年第28號《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》第十五條規(guī)定“匯算清繳期結束后,稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證?!?br style="margin: 0px; padding: 0px;"/>
第十六條規(guī)定“企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的,相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除?!?br style="margin: 0px; padding: 0px;"/>
可見,納稅人在2021年沒有取得發(fā)票的支出在稅前扣除了,稅務機關發(fā)現(xiàn)后會通知納稅人補開發(fā)票,納稅人在被告知之日起60天內補開就可以。
需要特別注意的是第十六條規(guī)定,如果納稅人在被告知之日起60天內沒有補開發(fā)票的,需要將這50萬元的支出納稅調增,不可以在2021年扣除,即使以后年度取得發(fā)票。
作者:盛老師(正保會計網校答疑專家)