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匯算清繳后取得發(fā)票的稅務(wù)案例風(fēng)險(xiǎn)分析

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2022/09/06 09:52:26 字體:

案例:我公司2021年發(fā)生銷售貨物的裝卸費(fèi)300萬(wàn)元,2022年5月底匯算清繳結(jié)束前仍沒有取得發(fā)票,直到2022年7月才收到對(duì)方開具的發(fā)票。稅務(wù)局在8月檢查時(shí),認(rèn)為我公司在匯算清繳時(shí)點(diǎn)沒有發(fā)票,但作了稅前扣除,要求我公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,是否有依據(jù)?

政策及適用分析:

文件1:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

適用分析:企業(yè)實(shí)際發(fā)生但沒有取得發(fā)票的成本費(fèi)用,在匯算清繳前提供發(fā)票的,可以在所得稅稅前扣除。

案例公司在匯算清繳結(jié)束前沒有取得該300萬(wàn)元費(fèi)用發(fā)票,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增。

文件2:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條,關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題明確,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

適用分析:企業(yè)實(shí)際發(fā)生但沒有取得發(fā)票的成本費(fèi)用,匯算清繳時(shí)也沒有取得發(fā)票納稅調(diào)增后,在之后5年內(nèi)取得發(fā)票的,可以出具專項(xiàng)說(shuō)明后,追補(bǔ)在發(fā)生年度扣除;在發(fā)生年度追補(bǔ)扣除成本費(fèi)用后,所屬年度多交了企業(yè)所得稅的,可以抵減以后年度應(yīng)交的所得稅或申請(qǐng)退稅。

案例公司如果在2021年匯算清繳時(shí)沒有扣除暫估的300萬(wàn)元費(fèi)用,在2022年7月取得發(fā)票后,通過(guò)專項(xiàng)說(shuō)明,可以對(duì)2021年的企業(yè)所得稅進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào),對(duì)年度納稅申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,將對(duì)應(yīng)300萬(wàn)元不再調(diào)增,也即在所得稅稅前進(jìn)行扣除。因?yàn)閰R算時(shí)沒有扣除這300萬(wàn)元多繳的所得稅,可以申請(qǐng)退還。

分析到這里,我們可以看出,案例公司2022年7月收到發(fā)票的成本費(fèi)用已經(jīng)在所得稅稅前扣除,不需要對(duì)2021年年度所得稅進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào),當(dāng)然,也沒有導(dǎo)致少繳所得稅的情況產(chǎn)生。所以,不存在補(bǔ)繳所得稅的依據(jù)。

我們?cè)偕钊敕治鲆稽c(diǎn)點(diǎn),案例公司是否需要補(bǔ)6月到7月取得發(fā)票期間、對(duì)應(yīng)費(fèi)用影響的所得稅稅款的滯納金呢?接下來(lái)看第三個(gè)文件:

文件3:《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)發(fā)布)第十五條規(guī)定,匯算清繳期結(jié)束后,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中,因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定,自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

第十六條規(guī)定,企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的,相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除

適用分析:企業(yè)實(shí)際發(fā)生但沒有取得發(fā)票的成本費(fèi)用,匯算清繳時(shí)沒有取得發(fā)票應(yīng)納稅調(diào)增但沒有調(diào)增的,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后,應(yīng)當(dāng)先通知企業(yè),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知之日60天內(nèi)取得發(fā)票的,可以在稅前扣除。第十六條才是對(duì)應(yīng)取得沒有取得發(fā)票在所得稅稅前扣除的懲罰性的規(guī)定,如果企業(yè)在被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知之日起60天內(nèi)沒有取得發(fā)票,那么這部分費(fèi)用要納稅調(diào)增,而且調(diào)增后也不能再適用文件1(國(guó)家稅稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年”的政策,哪怕是在后續(xù)取得發(fā)票,也不可以再追補(bǔ)在所得稅稅前扣除了。

所以,案例公司在2022年7月已取得發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)在2022年8月檢查時(shí)已不存在未取得發(fā)票在稅前扣除成本費(fèi)用的情形,沒有導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅,也就不應(yīng)當(dāng)存在稅款滯納金的問(wèn)題。

我們假設(shè)一下,如果案例公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)還沒有取得發(fā)票,被通知之日起60天內(nèi)也沒有取得發(fā)票的,則需要調(diào)增2021年300萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額,并補(bǔ)繳對(duì)應(yīng)稅款和滯納金,而且后續(xù)取得發(fā)票了,也不可以追補(bǔ)在稅前扣除了。

 

作者:盛老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

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