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實(shí)務(wù)!購進(jìn)稅控設(shè)備及維護(hù)費(fèi)抵減增值稅的稅會處理

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2022/03/24 17:47:17 字體:

經(jīng)常有企業(yè)咨詢企業(yè)購進(jìn)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅如何進(jìn)行稅會處理,我們來看一看具體規(guī)定。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財稅[2012]15號)第一條規(guī)定,增值稅納稅人2011年12月1日(含,下同)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用,可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計(jì)額),不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用,由其自行負(fù)擔(dān),不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤;貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤;機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

財稅[2012]15號第二條規(guī)定,增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)),可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

財稅[2012]15號第三條規(guī)定,增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

適用該優(yōu)惠需要注意以下幾點(diǎn):

一是一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以享受全額抵減增值稅應(yīng)納稅額優(yōu)惠;

二是必須是初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備才能享受全額抵減增值稅應(yīng)納稅額優(yōu)惠,非初次購買可憑取得的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而技術(shù)維護(hù)費(fèi)沒有初次繳納的要求;

三是購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備要求取得增值稅專用發(fā)票才能享受全額抵減增值稅應(yīng)納稅額優(yōu)惠,而技術(shù)維護(hù)費(fèi)沒有要求取得專用發(fā)票;

四是購進(jìn)電腦和打印機(jī)等非增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備不能享受全額抵減增值稅應(yīng)納稅額優(yōu)惠,一般納稅人可憑取得的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

五是兩項(xiàng)費(fèi)用取得專用發(fā)票在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

六是兩項(xiàng)費(fèi)用在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。


 兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減如何填報納稅申報表呢?

1.一般納稅人

一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時,按本期減征額實(shí)際填寫;當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時,按本期第19欄與第21欄之和填寫,本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。


2.小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時,按本期減征額實(shí)際填寫;當(dāng)本期減征額大于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時,按本期第10欄填寫,本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。


如何進(jìn)行會計(jì)處理呢?

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財會[2016]22號)第二條第(九)項(xiàng)“增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理”的規(guī)定,企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目),貸記“管理費(fèi)用”等科目。

作者:李老師(正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

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