三包期內(nèi)免費(fèi)維修是否繳納增值稅

企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中為了促進(jìn)銷(xiāo)售經(jīng)常會(huì)提供“三包”服務(wù)，在“三包”期內(nèi)免費(fèi)維修，零部件如有損壞負(fù)責(zé)免費(fèi)更換，那么在“三包”期內(nèi)免費(fèi)維修更換的零部件進(jìn)項(xiàng)稅額是否要轉(zhuǎn)出？免費(fèi)維修是否需要單獨(dú)繳納增值稅？維修時(shí)更換的零部件是否視同銷(xiāo)售繳納增值稅？

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）中《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》（財(cái)政部令第65號(hào)）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

從上述《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則分析，在“三包”期內(nèi)免費(fèi)維修更換的零部件進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出，免費(fèi)維修不需要單獨(dú)繳納增值稅，維修時(shí)更換的零部件也不需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

下面梳理部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定及答復(fù)供大家參考。

一、陜西稅務(wù)

2020年6月23日國(guó)家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局對(duì)于“我公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)需提供售后“三包”服務(wù)，在簽訂合同時(shí)已明確將提供免費(fèi)“三包”服務(wù)，且我公司根據(jù)在銷(xiāo)售時(shí)根據(jù)收入的一定比例進(jìn)行”三包”費(fèi)用的計(jì)提。目前在實(shí)際發(fā)生”三包”服務(wù)時(shí)，需要提供相關(guān)公司產(chǎn)品作為備件以更換舊的有質(zhì)量問(wèn)題的產(chǎn)品部件，請(qǐng)問(wèn)”三包”發(fā)生時(shí)發(fā)出的產(chǎn)品是否需要繳納增值稅？”答復(fù)如下：

公司的產(chǎn)品在保修期內(nèi)出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)行免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件，屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的不得抵扣的情形，不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定關(guān)于視同銷(xiāo)售的規(guī)定，保修期內(nèi)免費(fèi)保修業(yè)務(wù)作為銷(xiāo)售合同的一部分，有關(guān)收入實(shí)際已經(jīng)在銷(xiāo)售時(shí)獲得，該公司已就銷(xiāo)售額繳納了稅款，免費(fèi)保修時(shí)無(wú)需再繳納增值稅，維修領(lǐng)用零件也不需視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

二、原北京國(guó)稅

《北京市國(guó)家稅務(wù)局貨勞稅熱點(diǎn)問(wèn)題（2018年6月）》

6.企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行三包服務(wù)，在保修期內(nèi)提供免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件，是否要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或視同銷(xiāo)售？

答：公司的產(chǎn)品在保修期內(nèi)出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)行免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件，屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的不得抵扣的情形，不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。     根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定關(guān)于視同銷(xiāo)售的規(guī)定，保修期內(nèi)免費(fèi)保修業(yè)務(wù)作為銷(xiāo)售合同的一部分，有關(guān)收入實(shí)際已經(jīng)在銷(xiāo)售時(shí)獲得，該公司已就銷(xiāo)售額繳納了稅款，免費(fèi)保修時(shí)無(wú)需再繳納增值稅，維修領(lǐng)用零件也不需視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

三、上海松江區(qū)稅務(wù)局

2016年11月10日國(guó)家稅務(wù)總局上海市松江區(qū)稅務(wù)局對(duì)于“企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行三包服務(wù)，在保修期內(nèi)提供免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件，是否要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或視同銷(xiāo)售？”答復(fù)如下：

公司的產(chǎn)品在保修期內(nèi)出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)行免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件，屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的不得抵扣的情形，不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定關(guān)于視同銷(xiāo)售的規(guī)定，保修期內(nèi)免費(fèi)保修業(yè)務(wù)作為銷(xiāo)售合同的一部分，有關(guān)收入實(shí)際已經(jīng)在銷(xiāo)售時(shí)獲得，該公司已就銷(xiāo)售額繳納了稅款，免費(fèi)保修時(shí)無(wú)需再繳納增值稅，維修領(lǐng)用零件也不需視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

四、原浙江國(guó)稅

《浙江省國(guó)家稅務(wù)局2013年12月熱點(diǎn)問(wèn)題匯編》

6、我公司為促進(jìn)銷(xiāo)售，提供“三包”服務(wù)，請(qǐng)問(wèn)公司在“三包”期內(nèi)提供的包修業(yè)務(wù)增值稅方面應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：《增值稅暫行條例》第十條第（一）款規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（四）款單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅項(xiàng)目的行為視同銷(xiāo)售貨物。

根據(jù)上述規(guī)定，如果公司的產(chǎn)品在保修期內(nèi)出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)行免費(fèi)維修或免費(fèi)更換配件，屬于用于增值稅項(xiàng)目，不須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。另因保修期內(nèi)免費(fèi)保修業(yè)務(wù)是作為銷(xiāo)售合同的一部分，有關(guān)收入實(shí)際已在銷(xiāo)售時(shí)獲得，該公司已就銷(xiāo)售額繳納了稅款，免費(fèi)保修時(shí)無(wú)須再繳納增值稅，維修領(lǐng)用零件也無(wú)須視同銷(xiāo)售繳納增值稅。但若公司另行收取修理修配費(fèi)用，則為提供應(yīng)稅勞務(wù)，屬于增值稅范圍，需要繳納增值稅。

五、原廈門(mén)國(guó)稅

2010年11月17日廈門(mén)市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)于“企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行三包服務(wù)，在保修期內(nèi)提供免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件，是否要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或視同銷(xiāo)售？”答復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。另根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

　?。ㄒ唬⒇浳锝桓端舜N(xiāo)；

　?。ǘ╀N(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

　　（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；

　　（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在保修期內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，提供免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件，屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不需作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。又由于公司保修期內(nèi)免費(fèi)保修業(yè)務(wù)是作為銷(xiāo)售合同的一部分，有關(guān)收入實(shí)際已經(jīng)在銷(xiāo)售時(shí)獲得，公司已就銷(xiāo)售額繳納了稅款，免費(fèi)保修時(shí)無(wú)須再繳納增值稅，維修領(lǐng)用零件也不屬于視同銷(xiāo)售行為。

若不在保修范圍內(nèi)而無(wú)償提供的零部件、零配件，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

六、原寧波國(guó)稅

2010年10月29日寧波市國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布的《2010年10月納稅咨詢(xún)熱點(diǎn)問(wèn)題》

二、關(guān)于三包期內(nèi)免費(fèi)提供維修零件增值稅及所得稅問(wèn)題？

　  根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，公司保修期內(nèi)免費(fèi)保修業(yè)務(wù)是作為銷(xiāo)售合同的一部分，有關(guān)收入實(shí)際已經(jīng)在銷(xiāo)售時(shí)獲得，公司已就銷(xiāo)售額繳納了稅款，免費(fèi)保修時(shí)無(wú)須再繳納增值稅，維修領(lǐng)用零件也不屬于視同銷(xiāo)售行為。需要注意的是若不在保修范圍內(nèi)而無(wú)償提供的零部件、零配件，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定視同銷(xiāo)售繳納增值稅。企業(yè)在保修期內(nèi)維修設(shè)備的各項(xiàng)支出屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

七、原大連國(guó)稅

《大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確若干稅政業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（大國(guó)稅發(fā)[2003]26號(hào)）

六、對(duì)企業(yè)為對(duì)用提供“三包”服務(wù)，如在“三包”期內(nèi)免費(fèi)為用戶(hù)更換備件的，不征收增值稅。“三包”期外收取零件款及維修費(fèi)的按修理修配勞務(wù)征收增值稅。

八、原青島國(guó)稅

《青島市國(guó)稅局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（青國(guó)稅函[2002]263號(hào)）

三、征免規(guī)定

（二）企業(yè)實(shí)行“三包”免費(fèi)為客戶(hù)提供的配件征稅問(wèn)題

企業(yè)實(shí)行“三包”免費(fèi)為客戶(hù)提供的配件應(yīng)按視同銷(xiāo)售規(guī)定征收增值稅。

《青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)"三包"期內(nèi)免費(fèi)為客戶(hù)更換配件征收增值稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（青國(guó)稅函〔2005〕43號(hào)）

企業(yè)將"三包"配件直接或通過(guò)商業(yè)流通渠道提供給售后服務(wù)單位，并用于產(chǎn)品"三包"服務(wù)的，不論是否作價(jià)均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，但以下三種情況除外：

一、企業(yè)直接為客戶(hù)免費(fèi)更換的"三包"配件；

二、企業(yè)按照更換下來(lái)的"三包"舊配件的數(shù)量、品種、規(guī)格，在企業(yè)"三包"配件定額內(nèi)免費(fèi)發(fā)放的新配件；

三、企業(yè)退回供貨商的屬于更換下來(lái)的企業(yè) "三包"配件定額內(nèi)的舊配件。

作者：李老師（正保財(cái)稅咨詢(xún)專(zhuān)家）