建筑服務(wù)預(yù)收款預(yù)繳增值稅的幾個(gè)問(wèn)題

近期在咨詢工作中有企業(yè)咨詢，在提供建筑服務(wù)時(shí)采取預(yù)收款方式收取價(jià)款，收到預(yù)收款是否產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，是否要預(yù)繳增值稅，在項(xiàng)目地預(yù)繳還是在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅等問(wèn)題，我們就這些問(wèn)題涉及的財(cái)稅政策進(jìn)行了整理，供大家參考。

一、收到預(yù)收款是否產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)？

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）第二條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。第六條規(guī)定，本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行。

根據(jù)上述規(guī)定，自2017年7月1日起，提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。

二、收到預(yù)收款是否要預(yù)繳增值稅？

提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，那么要如何處理呢？

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）第三條第一款規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第三條第三款規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

因此，提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款時(shí)要按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

三、收到預(yù)收款預(yù)繳增值稅如何計(jì)算？

提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款預(yù)繳增值稅分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

一般納稅人適用一般計(jì)稅方法預(yù)繳增值稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋9%）×2%

一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)方法以及小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款預(yù)繳增值稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款時(shí)，可以向接受服務(wù)方開(kāi)具“不征稅”的增值稅普通發(fā)票。

四、在何地預(yù)繳增值稅？

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）第三條第二款規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。

根據(jù)上述規(guī)定可以看出，提供建筑服務(wù)收取預(yù)收款預(yù)繳增值稅的納稅地點(diǎn)有以下兩種情形：

1. 在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅；

2. 非同一地級(jí)行政區(qū)范圍跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。

五、小規(guī)模納稅人需要異地預(yù)繳增值稅的，月銷(xiāo)售額不超過(guò)15萬(wàn)元，是否還需要預(yù)繳稅款？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)）第五條的規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

如果異地有幾個(gè)建筑項(xiàng)目，是分不同建筑項(xiàng)目的銷(xiāo)售額分別判斷還是按照建筑項(xiàng)目的總銷(xiāo)售額判斷是否需要預(yù)繳增值稅呢?

參考2021年6月4日國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局發(fā)布的《貨物和勞務(wù)稅熱點(diǎn)問(wèn)題（2021年5月）》

9.我公司是北京一家建筑企業(yè)，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。我公司目前在外地有幾個(gè)建筑項(xiàng)目，關(guān)注到最近國(guó)家出臺(tái)的小規(guī)模納稅人免征增值稅政策中有季度銷(xiāo)售額45萬(wàn)元以下無(wú)需預(yù)繳增值稅的規(guī)定，請(qǐng)問(wèn)是分不同建筑項(xiàng)目的銷(xiāo)售額分別判斷還是按照建筑項(xiàng)目的總銷(xiāo)售額判斷是否需要預(yù)繳?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》(2021年第5號(hào))規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元(季銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元)的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。你公司屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，如果在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)建筑項(xiàng)目的，按照同一預(yù)繳地涉及的所有建筑項(xiàng)目當(dāng)季總銷(xiāo)售額判斷在該地是否需要預(yù)繳增值稅;不同預(yù)繳地的建筑項(xiàng)目，按照不同預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的季銷(xiāo)售額分別判斷是否需要預(yù)繳增值稅。

六、建筑服務(wù)發(fā)生地已預(yù)繳稅額大于當(dāng)期應(yīng)納稅額能否申請(qǐng)退稅？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第八條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

根據(jù)上述規(guī)定，建筑服務(wù)發(fā)生地已預(yù)繳稅額大于當(dāng)期應(yīng)納稅額，不能申請(qǐng)退稅，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

但是，如果已預(yù)繳稅額大于計(jì)算的應(yīng)納稅額，且差額較大的，可以在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（十一項(xiàng)）

一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷(xiāo)售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

作者：李老師（正保財(cái)稅咨詢專(zhuān)家）