建筑服務(wù)預(yù)收款預(yù)繳增值稅的幾個問題

近期在咨詢工作中有企業(yè)咨詢，在提供建筑服務(wù)時采取預(yù)收款方式收取價款，收到預(yù)收款是否產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，是否要預(yù)繳增值稅，在項目地預(yù)繳還是在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅等問題，我們就這些問題涉及的財稅政策進(jìn)行了整理，供大家參考。

一、收到預(yù)收款是否產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)？

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）第二條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。第六條規(guī)定，本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行。

根據(jù)上述規(guī)定，自2017年7月1日起，提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。

二、收到預(yù)收款是否要預(yù)繳增值稅？

提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，那么要如何處理呢？

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）第三條第一款規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第三條第三款規(guī)定，適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

因此，提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款時要按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

三、收到預(yù)收款預(yù)繳增值稅如何計算？

提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款預(yù)繳增值稅分為一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人適用一般計稅方法預(yù)繳增值稅的計算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋9%）×2%

一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計方法以及小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款預(yù)繳增值稅的計算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款時，可以向接受服務(wù)方開具“不征稅”的增值稅普通發(fā)票。

四、在何地預(yù)繳增值稅？

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）第三條第二款規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第三條規(guī)定，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。

根據(jù)上述規(guī)定可以看出，提供建筑服務(wù)收取預(yù)收款預(yù)繳增值稅的納稅地點有以下兩種情形：

1. 在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅；

2. 非同一地級行政區(qū)范圍跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。

五、小規(guī)模納稅人需要異地預(yù)繳增值稅的，月銷售額不超過15萬元，是否還需要預(yù)繳稅款？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第5號）第五條的規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

如果異地有幾個建筑項目，是分不同建筑項目的銷售額分別判斷還是按照建筑項目的總銷售額判斷是否需要預(yù)繳增值稅呢?

參考2021年6月4日國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局發(fā)布的《貨物和勞務(wù)稅熱點問題（2021年5月）》

9.我公司是北京一家建筑企業(yè)，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人。我公司目前在外地有幾個建筑項目，關(guān)注到最近國家出臺的小規(guī)模納稅人免征增值稅政策中有季度銷售額45萬元以下無需預(yù)繳增值稅的規(guī)定，請問是分不同建筑項目的銷售額分別判斷還是按照建筑項目的總銷售額判斷是否需要預(yù)繳?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號)規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元(季銷售額未超過45萬元)的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。你公司屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，如果在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個建筑項目的，按照同一預(yù)繳地涉及的所有建筑項目當(dāng)季總銷售額判斷在該地是否需要預(yù)繳增值稅;不同預(yù)繳地的建筑項目，按照不同預(yù)繳地實現(xiàn)的季銷售額分別判斷是否需要預(yù)繳增值稅。

六、建筑服務(wù)發(fā)生地已預(yù)繳稅額大于當(dāng)期應(yīng)納稅額能否申請退稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第八條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

根據(jù)上述規(guī)定，建筑服務(wù)發(fā)生地已預(yù)繳稅額大于當(dāng)期應(yīng)納稅額，不能申請退稅，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

但是，如果已預(yù)繳稅額大于計算的應(yīng)納稅額，且差額較大的，可以在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（十一項）

一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

作者：李老師（正保財稅咨詢專家）