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無票支出在稅前扣除的風(fēng)險提示

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2021/06/22 16:09:25 字體:

2020年匯算清繳工作已經(jīng)塵埃落定。

可是仍有不少財務(wù)人員內(nèi)心忐忑不安,總擔(dān)心稅務(wù)局的查問。這是因為在匯算過程中有各種疑問并沒有完全處理到心中有數(shù)。比如一些無票的支出,可能因為日常沒有記錄,導(dǎo)致這些無票的支出沒有從賬中找到并進(jìn)行納稅調(diào)增;還有的人是抱著僥幸的心理,對一些無票的支出沒有納稅調(diào)增。

首先,我們都知道國家稅務(wù)總局公告2011第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》規(guī)定“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證?!?/p>

言外之意就是,在匯算清繳結(jié)束前不能提供成本、費用的有效憑證的,是不允許扣除的。

而且,國家稅務(wù)總局公告2018年28號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》也明確“企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。”

在匯算清繳結(jié)束時還沒有取得成本、費用的合規(guī)憑證,卻沒有納稅調(diào)增,如果被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)不是就會導(dǎo)致補(bǔ)繳稅款、滯納金,甚至被罰款的風(fēng)險嗎?

所以,匯算清繳結(jié)束了,有些財務(wù)人員的小心臟還是忐忑不安呢。

那么,對于2020年發(fā)生且在所得稅匯算清繳結(jié)束時沒有取得發(fā)票的支出,如果被稅務(wù)局查到,到底是不是一定會導(dǎo)致補(bǔ)繳稅款、滯納金呢?

國家稅務(wù)總局公告2018年28號第十五條規(guī)定“匯算清繳期結(jié)束后,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。”

也就是說,在所得稅匯算清繳結(jié)束時沒有取得發(fā)票的支出,被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),稅務(wù)機(jī)關(guān)首行會告知企業(yè)補(bǔ)充合規(guī)有效的扣除憑證。而納稅人只要在被稅務(wù)局通知之日起60天內(nèi)提供有效扣除憑證,就允許這些支出扣除,不需要納稅調(diào)增。允許扣除,也就不存在補(bǔ)繳稅款和滯納金的風(fēng)險了。

只有被通知之日60天內(nèi)仍不能補(bǔ)充有效扣除憑證的,才要納稅調(diào)增,補(bǔ)繳稅款、滯納金等。

這時就又有人說了“所得稅匯算時的無票支出我都不用費勁調(diào)增了,就等稅務(wù)局檢查通知后再調(diào)就好了。如果稅務(wù)局不檢查,我也就不用調(diào)增了哈?!?/p>

給大家再看一條政策,仍是國家稅務(wù)總局公告2018年28號里的規(guī)定,“除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外,企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證,且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的,在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料,相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除,但追補(bǔ)年限不得超過五年?!?/p>

言外之意就是,企業(yè)以前年度應(yīng)取得而未取得發(fā)票等有效扣除憑證的支出,沒有在所屬年度扣除的,在以后五年內(nèi)取得合規(guī)有效的扣除憑證的,可以追補(bǔ)到發(fā)生支出的年度扣除。但是,如果是未取得發(fā)票等有效扣除憑證的支出,在所屬年度扣除,被稅務(wù)局檢查后通知后60天內(nèi)沒有補(bǔ)充到有效的扣除憑證的,即使以后5年內(nèi)取得有效的扣除憑證,納稅人也沒有追補(bǔ)到支出發(fā)生年度扣除的權(quán)利。

大家可以看出,主動調(diào)整和被動調(diào)整在后續(xù)年度取得合規(guī)有效扣除憑證后的稅務(wù)處理是不一樣的。

按照規(guī)定,主動調(diào)增的無票支出,在以后5年內(nèi)取得合規(guī)有效扣除憑證要扣除的,需要追補(bǔ)到發(fā)生年度扣除。這需要更正前期申報表,有時候還需要逐年更正。

那對于匯算清繳前無票的支出,到底是主動調(diào)、還是不調(diào)呢?

為避免對前期申報表調(diào)整,建議在匯算清繳結(jié)束前雖然無票,但基本確定短期內(nèi)會收到發(fā)票的支出也可以選擇直接扣除。

而對于2020年匯算清繳時無票卻已扣除的支出,就抓緊時間追索發(fā)票吧。

作者:盛老師(正保財稅咨詢專家)

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