建筑施工企業(yè)未施工先開專票，收入何時確認？

A企業(yè)尚未施工，但是甲方要求A公司必須先開具９％的建筑服務的增值稅專用發(fā)票，那么A企業(yè)的收入何時確認？這個問題，需要從三個方面分析，分別是增值稅、企業(yè)所得稅和會計處理。

一、增值稅

政策依據(jù)：

《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

政策分析：

A企業(yè)在發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)前已經(jīng)開具發(fā)票，增值稅納稅義務時間為開具發(fā)票的當天。所以，A企業(yè)開具9%稅率專票時，應當確認增值稅銷售額。

如果雙方可以協(xié)商一致開具建筑服務預收款的不征稅發(fā)票，則此時也無需確認增值稅銷售額。

二、企業(yè)所得稅

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

再根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)的規(guī)定：（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。

政策分析：

依據(jù)上述政策，企業(yè)所得稅的收入應該按照完工進度來確認。因此，如果尚未開工先開具發(fā)票，不應該確認企業(yè)所得稅的收入。

三、會計處理

政策依據(jù)：

《企業(yè)會計準則第14號——收入》第十二條 對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定 恰當?shù)穆募s進度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度。對于類似情況下的類似履約義務，企業(yè)應當采用相同的方法確定履約進度。

當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。

政策分析：

依據(jù)上述政策，會計上確認收入是遵循履約進度，因此，如果尚未開工，會計核算上也不應該確認收入。

作者：劉老師（正保財稅咨詢專家）