轉讓代持股權是由實際股東還是名義股東交個稅？

自然人股權代持，這個業(yè)務在實務中很常見，但是在轉讓股權時，應該由實際股東履行納稅義務，還是應該由名義股東履行納稅義務，不同的稅局有不同的執(zhí)行口徑，下面我們來看一下。

1、廣西壯族自治區(qū)稅務局第一稽查局認為實際股東應該履行納稅義務

在國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局第一稽查局給“羅堅”的稅務處理決定書（桂稅一稽處〔2020〕25 號）中認定：2011年3月10日，廣西天盛礦業(yè)有限公司（以下簡稱天盛公司）與深圳市寶源升貿(mào)易有限公司（以下簡稱寶源升公司）簽訂了一份《股權收購協(xié)議》，股權轉讓金額53000000.00元。天盛公司原股東陳國寧、唐宏輝將所持有的天盛公司股權轉讓給寶源升公司及其指定方楊建，其中陳國寧持股60%、唐宏輝持股40%。經(jīng)向陳國寧核實：陳國寧實際持股30%，代李盛長持股30%，羅堅40%股權由唐宏輝代持。同時，廣東省深圳市中級人民法院民事判決書（2018）粵03民終19043號認定：天盛公司工商登記的股東為陳國寧60%、唐宏輝40%，羅堅40%股權由唐宏輝代持。羅堅在《股權收購協(xié)議》中實際轉讓40%的股權。

在該稅務處理決定書中，稽查局根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第一款第（八）項、第三條第（三）項、第六條第一款第（五）項、《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2014年第67號）第三條第（一）項、第四條、第五條、第十五條、第十九條、第二十條的規(guī)定，認定“羅堅”作為股權實際轉讓方，是個人所得稅的納稅人，應按“財產(chǎn)轉讓所得”申報繳納個人所得稅。

2、國家稅務總局廈門市稅務局認為名義股東應該履行納稅義務

在《國家稅務總局廈門市稅務局關于市十三屆政協(xié)四次會議第1112號提案辦理情況答復的函》（廈稅函〔2020〕125號）函件中，國家稅務總局廈門市稅務局的意見是：顯名股東作為登記在股東名冊上的股東，可以依股東名冊主張行使股東權利，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法》，是符合稅法規(guī)定的轉讓股權和取得投資收益的納稅人，其取得股息紅利所得、股權轉讓所得，應當依法履行納稅義務。隱名股東為自然人的情形，顯名股東將取得的稅后股息紅利所得、股權轉讓所得，轉付給隱名股東（自然人），不屬于法律規(guī)定應當繳納個人所得稅的所得。

《國家稅務總局關于發(fā)布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》 （國家稅務總局公告2014年第67號）中，第五條規(guī)定：個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。

因此，確定轉讓代持股權由實際股東交個稅還是名義股東交個稅，關系到受讓方用誰的信息進行納稅申報的問題。由于個人股權轉讓所得涉及的個人所得稅是以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關，因此被投資企業(yè)所在地地稅機關意見就很重要了，所以建議大家，在此類股權轉讓業(yè)務中，受讓方應及時向被投資企業(yè)所在地地稅機關咨詢。

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校財稅專家）