國慶前夕明確無償轉讓股票按買入價計征增值稅

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2020/10/10 19:46:48　字體：大小

2020年中秋與國慶雙節(jié)合一，在大家喜迎雙節(jié)假日前夕，財政部和國稅總局出臺發(fā)布了《財政部稅務總局關于明確無償轉讓股票等增值稅政策的公告》，該公告明確“無償轉讓股票時，轉出方以該股票的買入價為賣出價計算繳納增值稅?！贝艘?guī)定，會給我們企業(yè)帶來怎樣的影響呢？

1.對企業(yè)無償轉讓非限售股股票的影響

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定：金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。

無償轉讓股票新規(guī)定：

《財政部稅務總局關于明確無償轉讓股票等增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第40號）

一、納稅人無償轉讓股票時，轉出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉讓”計算繳納增值稅；在轉入方將上述股票再轉讓時，以原轉出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉讓”計算繳納增值稅。

財政部稅務總局公告2020年第40號新規(guī)定給企業(yè)帶來的影響：

1. 企業(yè)無償轉讓股票時，如果該股票的收盤價高于買入價，則企業(yè)不再繳納增值稅。這對企業(yè)是利好！

2. 企業(yè)無償轉讓股票時，如果該股票的收盤價低于買入價，則企業(yè)不再結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵。這對企業(yè)來說是個不利的規(guī)定。

總之，財政部稅務總局公告2020年第40號關于無償轉讓股票的新規(guī)定，對企業(yè)的影響有利有弊。

2.對企業(yè)無償轉讓限售股股票的影響

對于轉讓限售股股票，國稅總局陸續(xù)出臺了4個公告予以明確限售股的買入價，具體規(guī)定如下：

（一）上市公司實施股權分置改革時，在股票復牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價。

（二）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。

（三）因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復上市首日的開盤價為買入價。

（四）單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉讓，按上述規(guī)定確定的買入價低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。

對于企業(yè)無償轉讓限售股，買入價是否應按上述規(guī)定確定？還是按當時取得限售股的實際成本價確定？

根據(jù)財政部稅務總局公告2020年第40號規(guī)定，如果無償轉讓限售股的賣出價，按上述規(guī)定的買入價確定，則企業(yè)無償轉讓限售股應繳納增值稅。

應交增值稅=（限售股的開盤價或發(fā)行價-取得限售股的實際成本價）/（1+6%）×6%

注：如企業(yè)為小規(guī)模納稅人，疫情期間可以享受小規(guī)模納稅人優(yōu)惠稅率（即1%）

因此，對于企業(yè)無償轉讓限售股，其賣出價如何確定，還須財政部和國稅總局發(fā)文予以明確，否則，在實際執(zhí)行財政部稅務總局公告2020年第40號規(guī)定時，征納雙方可能會存在爭議。

限售股買入價的相關政策：

·《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）

·《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）

·《國家稅務總局關于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）

·《國家稅務總局關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第9號）

3.企業(yè)無償轉讓股票規(guī)定適用于企業(yè)捐贈股票