辦稅：股權轉(zhuǎn)讓，這些稅收問題需要你關注！

近年來，隨著資本市場的不斷發(fā)展，個人投資行為越來越普遍，與此相關的股權轉(zhuǎn)讓也日漸增多。股權轉(zhuǎn)讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計算繳納？不少納稅人對個人股權轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生。小編整理了部分相關的稅收政策，供大家參考。

股權轉(zhuǎn)讓收入確定有講究

南京某公司股東趙先生最近準備轉(zhuǎn)讓持有的部分股權，轉(zhuǎn)讓的股權是2012年公司成立時趙先生以自己的房產(chǎn)投資入股的，當時房產(chǎn)評估價值為200萬元?，F(xiàn)由于公司虧損，與受讓方協(xié)商按180萬元折價轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓過程是否涉及到個人所得稅？為此，趙先生咨詢了稅務部門。

稅務人員介紹，根據(jù)國家稅務總局《股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》(國家稅務總局公告2014年第67號)公告的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權以股權轉(zhuǎn)讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。股權轉(zhuǎn)讓收入應當按照公平交易原則確定。申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的，視為股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉(zhuǎn)讓收入。因此，若未按公平交易原則確認股權轉(zhuǎn)讓收入,被投資企業(yè)相關資產(chǎn)比重超過20%，則可以通過資產(chǎn)評估報告來核定股權轉(zhuǎn)讓收入。

股權轉(zhuǎn)讓收入應按公平交易原則確定

近期，秦淮地稅局在股權轉(zhuǎn)讓核查中發(fā)現(xiàn)，某餐飲企業(yè)股東將其在企業(yè)中的股權金額100萬元作價60萬元轉(zhuǎn)讓給某自然人。對此，核查人員依據(jù)相關政策對交易定價進行核查，最終協(xié)助企業(yè)完成股權轉(zhuǎn)讓。

秦淮地稅局工作人員解釋，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)第十二條的規(guī)定，符合下列情形之一，視為股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的；申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；申報的股權轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉(zhuǎn)讓價格的；申報的股權轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓價格的；不具合理性的無償讓渡股權或股份；主管稅務機關認定的其他情形。

通過核查，該局發(fā)現(xiàn)該自然人股東的股權對應的凈資產(chǎn)份額達到150萬元，高于其轉(zhuǎn)讓收入。同時，此次低價轉(zhuǎn)讓股權并不符合67號文第十三條中關于轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低視為有正當理由的規(guī)定。核查人員協(xié)助納稅人辦理了股權轉(zhuǎn)讓，并補繳了相應的個人所得稅。

秦淮地稅局工作人員提醒，自然人股東在辦理股權轉(zhuǎn)讓時，稅務機關將對股權轉(zhuǎn)讓收入進行核查，股權轉(zhuǎn)讓收入應按照公平交易原則確定。因此發(fā)生這類業(yè)務的自然人股東應及時對照稅法規(guī)定或者咨詢稅務機關，依法履行納稅義務，避免發(fā)生誤解。

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資可分期繳納個稅

近期，江寧地稅局接到一個備案。市民張先生于2015年4月以其位于江寧區(qū)秣陵街道的一處252平方米的房屋經(jīng)評估作價492萬元投資入股一家餐飲企業(yè)，房屋購進原值為185萬元，合理稅費為7萬元。據(jù)此，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）的規(guī)定，張先生應繳納的個人所得稅=（492-185-7）萬元×20%=60萬元。張先生表示，他很愿意依法納稅，就是一下子拿出這么多資金確實比較困難。為此，他咨詢了稅務部門，希望可以分期繳納這些稅款。

稅務人員告訴張先生，個人以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權、不動產(chǎn)、技術發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。根據(jù)財稅[2015]41號文件規(guī)定，納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。因此，根據(jù)張先生的要求，60萬元的稅款可以分期繳納。

個人轉(zhuǎn)讓公司限售股所得需繳納個稅

老張是某上市公司的“開朝元老”，公司前幾年首次公開發(fā)行股票并上市后，作為自然人股東的他，持有公司股票的10萬股限售股。眼看最近股市行情不錯，老張想減持手中的限售股，因此到棲霞地稅局咨詢有關個人所得稅繳納問題。

稅務人員介紹，根據(jù)有關規(guī)定，自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。即：應納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費）；應納稅額=應納稅所得額×20%。也就是說，如果老張此次轉(zhuǎn)讓的限售股原始取得成本為30萬元，轉(zhuǎn)讓收入是200萬元，轉(zhuǎn)讓過程中支付印花稅、過戶費等稅費共0.2萬元，其應納稅所得額=200萬元-（30+0.2）萬元=169.8萬元，應納稅額=169.8萬元×20%=33.96萬元。

稅務人員提醒：持有限售股時要注意保留原值憑證，如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

平價轉(zhuǎn)讓股權應依法繳納個人所得稅

今年3月，南京某餐飲公司股東王先生將手中持有公司40%的股權以平價轉(zhuǎn)讓給朱先生。王先生認為平價轉(zhuǎn)讓沒有增值，因此沒有繳納個人所得稅。稅務人員經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)，截止轉(zhuǎn)讓前，該餐飲公司所有者權益為500萬元，其中注冊資本一直未變?yōu)?00萬元，未分配利潤和盈余公積為200萬元，于是告知王先生該股權轉(zhuǎn)讓價格低于相對應的凈資產(chǎn)份額，應依法繳納個人所得稅。

稅務人員解釋，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第十二條的規(guī)定，符合下列情形之一，視為股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的;申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉(zhuǎn)讓收入的;申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓收入的;不具合理性的無償讓渡股權或股份;主管稅務機關認定的其他情形。

王先生公司凈資產(chǎn)為500萬元，王先生占有凈資產(chǎn)份額為500萬元×40%=200萬元，平價轉(zhuǎn)讓價格為出資額300萬元×40%=120萬元，低于對應凈資產(chǎn)份額，屬于計稅依據(jù)明顯偏低，且無正當理由。因此，若取得股權時不存在合理稅費，稅務機關按照股權比例對應的凈資產(chǎn)份額核定王先生應補繳個人所得稅（200-120）萬元×20%=16萬元。