我們一起學(xué)“個(gè)稅”之綜合所得如何預(yù)扣預(yù)繳
前面講到,根據(jù)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例,個(gè)人取得的綜合所得與經(jīng)營(yíng)所得是按年度計(jì)算應(yīng)納稅款,按月或按次預(yù)扣預(yù)繳。下面我們就分析綜合所得預(yù)扣預(yù)繳相關(guān)的規(guī)定。
我們一起學(xué)個(gè)稅——哪些收入要進(jìn)行匯算清繳?你一定要知道!
在具體分析前,我們先介紹各項(xiàng)綜合所得預(yù)扣預(yù)繳的區(qū)別:工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算個(gè)稅的辦法,基本與綜合所得匯算清繳辦法一致,區(qū)別只是:個(gè)別專項(xiàng)附加扣除,在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除,而是到匯算清繳才扣除;而勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算個(gè)稅的辦法與綜合所得匯算清繳辦法差異還是很明顯的,主要表現(xiàn)在以下幾方面:
1、應(yīng)稅收入額不一致
如張三在2019年10月取得勞務(wù)報(bào)酬所得8000元,預(yù)扣預(yù)繳時(shí),減除費(fèi)用前的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入就是8000元;而在匯算清繳時(shí),該筆所得并入綜合所得的收入額為8000*80%=6400元;
為什么是這樣?個(gè)人所得稅法(中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào))明確,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
也就是說,張三取得的是稿酬,匯算清繳時(shí)計(jì)入綜合所得的收入要在8000*80%=6400的基礎(chǔ)上再*70%,即為8000*80%*70%=6400*70%=4480元。
2、減除項(xiàng)目不一致
綜合所得,匯算清繳時(shí)可扣除的項(xiàng)目有減除費(fèi)用60000元/年、專項(xiàng)扣除項(xiàng)目、專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目和其他扣除項(xiàng)目。
而勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié),個(gè)稅計(jì)算辦法如下:
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的,減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的,減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。稿酬所得按減除費(fèi)用的的70%計(jì)算收入額。
3、適用稅率不一致
綜合所得匯算清繳時(shí)適用的是7級(jí)超額累進(jìn)稅率;
勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率;
稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。
一、工資薪金的預(yù)扣預(yù)繳
扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式如下:
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
比如,張三從2019年4月入職A公司,A公司員工工資是次月發(fā)放。4-6月工資12000元/月, 7-11月的工資15000元/月, A每月扣繳張三的個(gè)人社保費(fèi)1800元,張三可扣除的專項(xiàng)附加扣除為1000元的子女教育費(fèi)、2000元的贍養(yǎng)費(fèi),其他沒有扣除。張三從4-11月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅金額978元,計(jì)算如下表:
提示:累計(jì)減除費(fèi)用,按照5000元/月乘以張三當(dāng)年截至本月在A單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。
二、勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳
扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得,按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下:
勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。
減除費(fèi)用:勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的,減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的,減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。
勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額(收入額)×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)
勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳適用的預(yù)扣率為三檔累進(jìn)預(yù)扣率,與2019年前勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅計(jì)算辦法一樣。
提示:匯算清繳時(shí),勞務(wù)報(bào)酬計(jì)入綜合所得收入額為實(shí)際取得收入的80%,且適用稅率與預(yù)征預(yù)繳時(shí)預(yù)扣率不同,一般在預(yù)繳預(yù)繳時(shí)會(huì)扣繳較高的稅款,多扣繳的稅款,需要辦匯算清繳才可以申請(qǐng)退稅。
三、稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳
扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付稿酬所得,按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下:
稿酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額的百分之七十為收入額。
減除費(fèi)用:稿酬所得每次收入不超過四千元的,減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的,減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。
稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額(收入額)×20%
四、特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)扣預(yù)繳
扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付特許權(quán)使用費(fèi)所得,按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下:
特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。
減除費(fèi)用:特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的,減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的,減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。
特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額(收入額)×20%
接著上面的例子,張三在2019年除了在A公司取得的工資外,平時(shí)晚上還兼職插畫,在9月取得稿酬5000元,還在10月份國(guó)慶期間為別的公司清洗鍋爐,取得收入30000;
張三在9月由出版社代扣代繳的個(gè)人所得稅為:5000*(1-20%)*70%*20%=2800*20%=560元;
張三在9月的勞務(wù)報(bào)酬所得由付款方代扣代繳的個(gè)人所得稅為:30000*(1-20%)*30%-2000=24000*30%-2000=5200元
個(gè)人所得稅匯算清繳前張三綜合所預(yù)繳的個(gè)人所得稅為:978+560+5200=6738元;
拓展:假設(shè)張三2019年沒有其他綜合所得,匯算清繳時(shí),張三綜合所得收入額為
工資薪金所得:111000元
勞務(wù)報(bào)酬所得:30000*80%=24000元
稿酬所得:5000*80%*70%=2800元
合計(jì)=111000+24000+2800=137800元
扣除項(xiàng)目合計(jì)為:
減除費(fèi)用60000元/年;
專項(xiàng)扣除項(xiàng)目:14400元;(注意,如果1、2、3、12月,張三有自己繳納社保,也可以在匯算清繳時(shí)扣除)
專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目:36000元(假設(shè)張三子女教育費(fèi)與贍養(yǎng)老人的費(fèi)用全年都符合扣除標(biāo)準(zhǔn))
合計(jì)=60000+14400+36000=110400
應(yīng)納稅所得額為137800-110400=27400元,適用綜合所得稅稅率為3%,全年應(yīng)交的個(gè)人所得稅為27400*3%=822元;
實(shí)際已預(yù)繳6738元,張三匯算完后可以退還的個(gè)人所得稅為6738-822=5916元。
提示:要辦理退稅的納稅人,一定要記得進(jìn)行匯算清繳哦。
| 作者:盛老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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