企業(yè)聘用退休人員福音！涉稅及社保繳納問題說清了！

實際工作中企業(yè)往往聘用一些已退休人員，那么企業(yè)聘用已退休的人員，可以和其簽訂勞動合同嗎？

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理勞動爭議案件適用法律若干問題的解釋(三)》第7條規(guī)定，“用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險待遇或領(lǐng)取退休金的人員發(fā)生用工爭議，向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當按勞務(wù)關(guān)系處理。”

由此可以得出，退休人員不能簽訂勞動合同，只能簽訂勞務(wù)合同。

企業(yè)聘用退休人員簽訂勞務(wù)合同，相關(guān)的涉稅如何處理及社保如何繳納？

一、企業(yè)支付聘用的退休人員工資怎樣代扣代繳個稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

《關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）規(guī)定，國稅函[2005]382號所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）第二條規(guī)定，國稅函[2006]526號第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

通過國稅總局發(fā)布的上述系列文件可知，企業(yè)聘用退休人員，稅務(wù)總局是按照實質(zhì)重于形式的原則，認定退休人員退休后再任職取得的所得為工資薪金，聘用退休人員的企業(yè)應(yīng)按工資薪金所得代扣代繳退休人員應(yīng)繳納的個稅。

二、企業(yè)支付聘用的退休人員工資怎樣稅前扣除？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第一條規(guī)定，企業(yè)因返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

因此，企業(yè)聘用退休人員而支付退休人員的工資，國稅總局也是按照實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)支付退休人員的工資準予按工資薪金支出在稅前扣除，同時支付的工資可做為計算福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)；企業(yè)支付給退休人員的福利費，可按照福利費稅前扣除的規(guī)定在稅前扣除。

三、企業(yè)聘用的退休人員出差取得旅客運輸?shù)陌l(fā)票能否抵扣進項稅額？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）第一條第（一）項規(guī)定，《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條所稱“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

根據(jù)最高法的解釋，企業(yè)聘用退休人員不能簽訂勞動合同，那么根據(jù)上述規(guī)定，聘用的退休人員出差辦公等取得有個人信息的火車票、航空運輸電子客票行程單等，其進項稅額不得抵扣。

四、企業(yè)聘用退休人員是否需要給其繳納社保？

對于聘用退休人員的企業(yè)來說，社保統(tǒng)籌繳納就目前全國各地實際執(zhí)行情況來看，存在征收社保的地區(qū)和不征收社保的地區(qū)兩種情況。

1.遼寧省、浙江省、陜西省等省規(guī)定企業(yè)聘用退休人員繳納社保統(tǒng)籌部分（即單位部分）。

如：《遼寧省人力資源和社會保障廳 遼寧省財政廳 遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范企業(yè)基本養(yǎng)老保險費繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》（遼人社發(fā)[2017]17號）第二條規(guī)定：以上各類工資不論是否在福利費或其他項目中核算，都列入繳費基數(shù)，包括聘用、留用的離退休人員的勞動報酬（離退休人員個人不再繳費），以及外籍（出具社會保險雙邊互免證明書的除外）及港澳臺方人員勞動報酬以及聘用其他從業(yè)人員的勞動報酬。

2.黑龍江省規(guī)定企業(yè)聘用退休人員不繳納社保統(tǒng)籌部分（即單位部分）。

《國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局關(guān)于用人單位聘用退休人員和已經(jīng)由原單位繳納基本養(yǎng)老保險費的兼職人員的勞務(wù)報酬不計入用人單位繳費基數(shù)的通告》（2019年第2號）規(guī)定，經(jīng)與黑龍江省人力資源和社會保障廳商定，自2019年3月份（費款屬期）起，用人單位聘用的退休人員和已經(jīng)由原單位繳納基本養(yǎng)老保險費的兼職人員的勞務(wù)報酬（包括工資薪金等各類勞動報酬）不計入用人單位繳納基本養(yǎng)老保險費基數(shù)。

 | 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）