新舊租賃準則下經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的所得稅變化
為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要,規(guī)范租賃的會計處理,提高會計信息質(zhì)量,財政部對《企業(yè)會計準則第21號——租賃》進行了修訂,并發(fā)布政策關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的通知(財會〔2018〕35號),其中最大的變動為經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的計量?;谀壳捌髽I(yè)所得稅政策不變的情況下,該如何面對經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅的調(diào)整事項呢?
一、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的承租人
項目
|
會計
|
稅務(wù)
|
政策依據(jù)
|
2018年12月7日《財政部會計司有關(guān)負責人就新租賃準則發(fā)布實施答記者問》:
新租賃準則下,承租人不再將租賃區(qū)分為經(jīng)營租賃或融資租賃,而是采用統(tǒng)一的會計處理模型,對短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃均確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債,并分別計提折舊和利息費用。
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》:
第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,按照以下方法扣除:
?。ㄒ唬┮?strong>經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除; (二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用,分期扣除。 |
由上述政策可見,經(jīng)營租賃的稅會差異不可避免,納稅調(diào)整走起。
|
二、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的出租人
項目
|
會計
|
稅務(wù)
|
政策依據(jù)
|
《企業(yè)會計準則第21號——租賃》:
第四十五條 在租賃期內(nèi)各個期間,出租人應(yīng)當采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法,將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認為租金收入。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟利益的消耗模式的,出租人應(yīng)當采用該方法。
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》:
第十九條 租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號):
第一條 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。
|
由上述政策可見,出租人采用直線法將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認為租金收入時,與企業(yè)所得稅的處理相同,無需進行納稅調(diào)整。
|
| 作者:劉老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)