近期氣溫攀升，“防暑降溫費”一年一度地再次成為大家所關注的焦點，是不是人人都有？對個人來說，防暑降溫費是否需要繳納個人所得稅？對企業(yè)來講，防暑降溫支出如何進行賬務處理？
一、防暑降溫支出的適用對象
我們看一下安監(jiān)總安健〔2012〕89號《防暑降溫措施管理辦法》的規(guī)定：
1、 存在高溫作業(yè)單位才應該發(fā)生防暑降溫支出。
本辦法適用于存在高溫作業(yè)及在高溫天氣期間安排勞動者作業(yè)的企業(yè)、事業(yè)單位和個體經(jīng)濟組織等用人單位。
2、防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。
用人單位應當為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動者供給足夠的、符合衛(wèi)生標準的防暑降溫飲料及必需的藥品。不得以發(fā)放錢物替代提供防暑降溫飲料，防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。
3、勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。
用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標準由省級人力資源社會保障行政部門會同有關部門制定，并根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展狀況適時調(diào)整。
依據(jù)上述規(guī)定，存在高溫作業(yè)及在高溫天氣期間安排勞動者作業(yè)的單位才應該發(fā)生防暑降溫支出，從事高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動者才能享受防暑降溫的待遇。
�。ㄗ⒁猓骸邷刈鳂I(yè)是指有高氣溫、或有強烈的熱輻射、或伴有高氣濕（相對濕度≥80%RH）相結(jié)合的異常作業(yè)條件、濕球黑球溫度指數(shù)（WBGT指數(shù)）超過規(guī)定限值的作業(yè)。
※高溫天氣是指地市級以上氣象主管部門所屬氣象臺站向公眾發(fā)布的日最高氣溫35℃以上的天氣。
※高溫天氣作業(yè)是指用人單位在高溫天氣期間安排勞動者在高溫自然氣象環(huán)境下進行的作業(yè)。）
二、防暑降溫費定義
根據(jù)2017年《防暑降溫措施管理辦法》，防暑降溫費是用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)，以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的情形，發(fā)給勞動者的津貼。是用人單位為職工提供的，除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的費用之外的福利待遇支出。
三、發(fā)放防暑降溫費稅務處理
1、防暑降溫費要計入工資總額計征個人所得稅。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第600號）第八條第（一）款規(guī)定：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
防暑降溫費屬于與任職或受雇有關的其他所得，應并入"工資薪金所得"計征個人所得稅。
2、發(fā)放的防暑降溫費在企業(yè)所得稅方面可以全額據(jù)實扣除。
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。
前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
因此，單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放的防暑降溫費，在企業(yè)所得稅方面作為工資薪金支出，可以全額據(jù)實扣除。
�。ā趯崉罩�，有些企業(yè)計入職工福利費為所有人員發(fā)放這個福利，意味著個人所得稅需按規(guī)定代扣代繳，企業(yè)所得稅按照規(guī)定比例限額扣除。）
3、企業(yè)支付的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費不能直接稅前扣除。
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條“關于職工福利費扣除問題”相關規(guī)定，《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
�。ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
因此，企業(yè)為職工支付的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，應當按照職工福利費扣除限額標準在稅前列支扣除，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
五、發(fā)放的防暑降溫支出在會計上如何處理？
根據(jù)《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）第一條相關規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：
�。ㄒ唬槁毠ばl(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南第三條“關于職工和職工薪酬的定義”相關規(guī)定：
職工福利費，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出。
因此，企業(yè)向所有員工以貨幣或者實物形式支付的防暑降溫費支出在會計上應作為職工福利支出進行核算。
