銷售自產(chǎn)大米收取客戶的違約金是否交增值稅？

在本周的咨詢答疑中，有財(cái)稅會(huì)員企業(yè)咨詢：公司是農(nóng)業(yè)種植企業(yè)，銷售自產(chǎn)大米是適用免征增值稅優(yōu)惠政策的，如果客戶延遲付款，那公司收取客戶的違約金（延期付款利息）是否需要交增值稅呢？

下面我們結(jié)合相關(guān)的政策來(lái)分析一下。

1、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 

第六條銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

2、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 

第十二條　條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

3、部分地方稅務(wù)局的規(guī)定

3.1河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干問題處理意見》的通知（冀國(guó)稅發(fā)[2000]29號(hào)）

“四、其他業(yè)務(wù)問題

（九）銷售免稅貨物時(shí)隨價(jià)加收的各種價(jià)外費(fèi)用（如售農(nóng)機(jī)代收的保險(xiǎn)費(fèi)）是否征收增值稅？

由于所售貨物是免稅貨物，因此，隨同免稅貨物銷售而收取的價(jià)外費(fèi)用不征收增值稅。”

3.2新疆維吾爾自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于銷售免稅貨物隨同收取的價(jià)外費(fèi)用征免增值稅問題的批復(fù)（新國(guó)稅辦【2010】101號(hào)）

“塔城地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于銷售免稅貨物隨同收取的價(jià)外費(fèi)用征免增值稅問題的請(qǐng)示》（塔地國(guó)稅發(fā)【2009）99號(hào)）收悉。經(jīng)請(qǐng)示總局，現(xiàn)批復(fù)如下：

銷售免稅貨物隨同收取的價(jià)外費(fèi)用，由于所售貨物是免稅貨物，因此，隨同免稅貨物銷售而收取的價(jià)外費(fèi)用不征收增值稅?！?/span>

綜合上述政策規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用適用主合同銷售貨物的稅率，因此，對(duì)于財(cái)稅會(huì)員咨詢的問題，銷售自產(chǎn)大米是適用免稅政策，收取的違約金（延期付款利息）也免征增值稅。

另外關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的開票和稅率適用，也可以參考下面浙江稅務(wù)局的這個(gè)答復(fù)。