近日公布的《歐盟國家的稅制改革2014》，對歐盟28個成員國2013年7月至2014年7月期間的主要稅收政策變化進行了梳理。梳理發(fā)現(xiàn)，主要稅收政策保留了很大一部分原有特點，如以增值稅、消費稅等為主體的間接稅繼續(xù)保持增稅勢頭，中低收入階層個人所得稅和社會保障稅稅負趨于下降，高收入階層稅收呈現(xiàn)上升，環(huán)境稅更加受到重視等，但也出現(xiàn)了一些新變化。

去杠桿化

金融危機使人們認識到財務(wù)過度杠桿化的危害，因此去杠桿化的稅收政策日益受到重視，這主要體現(xiàn)在兩方面。

一是公司所得稅中對利息扣除的限制措施。公司所得稅允許負債利息稅前扣除而不允許股利分配在稅前扣除的政策差異本身鼓勵企業(yè)負債經(jīng)營，容易造成企業(yè)財務(wù)過度杠桿化。

歐盟成員國比較重視解決這一問題。采取的措施主要集中在對利息支出扣除的限制。如芬蘭2014年1月實施新規(guī)定限制集團內(nèi)部貸款的利息扣除，規(guī)定低于50萬歐元的凈利息支出可以扣除，超過的部分，限于利息、稅款、折舊和攤銷前收益的30%額度內(nèi)扣除；希臘對超過300萬（2015年底以前為500萬）歐元的利息支出也實行類似的限制規(guī)定，并適用于所有公司。

許多成員國調(diào)整了利息扣除的限額，如法國從2014年起，對超過300萬歐元的凈利息支出只允許扣除75%；葡萄牙將300萬歐元的起限標(biāo)準降至100萬歐元；斯洛文尼亞修改了資本弱化規(guī)則。但有的成員國（比利時和意大利）調(diào)整了公司權(quán)益的扣除規(guī)則。比利時允許公司權(quán)益扣除，即公司股息分配可以按規(guī)定標(biāo)準視同利息扣除。2014年對公司權(quán)益扣除標(biāo)準作了調(diào)整，同時對享受公司權(quán)益扣除的大公司開征最低替代稅性質(zhì)的“公平稅”，稅率為5.15%，以避免公司過度享受優(yōu)惠；意大利對決定在歐盟股票市場上市的公司實行增量權(quán)益扣除制度（稱“超級公司權(quán)益扣除”），2014年提高了其扣除標(biāo)準。不過，拉脫維亞2014年取消了公司權(quán)益扣除制度。

二是對住房稅收的債務(wù)利息扣除的限制。歐盟許多成員國對自住住房抵押貸款的利息支出允許部分或全部在個人所得稅前扣除。這會刺激家庭舉債，推動房價上漲，增加金融風(fēng)險。因此，住房稅收的變化主要集中在解決債務(wù)偏好問題，即限制抵押貸款利息扣除。多數(shù)成員國這方面都作了調(diào)整。如西班牙和愛爾蘭取消新抵押貸款利息扣除；荷蘭和芬蘭則逐步降低其扣除標(biāo)準。荷蘭，利息扣除只限于自住住宅的新抵押貸款，而且貸款期限不超過30年。此外，可以享受此項扣除的納稅人要求適用的最高所得稅率從52%逐步下降至38%。芬蘭抵押貸款利息扣除比例從2012年的85%將逐步下降至2018年的50%。盧森堡和愛沙尼亞也大幅度下調(diào)了利息扣除上限。

更加致力于提高企業(yè)競爭力

為了幫助小企業(yè)，刺激私人投資，一些成員國調(diào)整公司所得稅稅基以鼓勵投資和企業(yè)經(jīng)營活動，提高企業(yè)競爭力。措施主要包括研發(fā)優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠和小企業(yè)優(yōu)惠等。

研發(fā)優(yōu)惠。多數(shù)成員國通過稅收優(yōu)惠促進私人的研發(fā)投入。這類優(yōu)惠是危機以來最有吸引力的優(yōu)惠，這種趨勢仍在延續(xù)。2013年7月以來，大約有半數(shù)成員實行或決定對研發(fā)給予稅收支持。如拉脫維亞2014年7月起與研發(fā)有關(guān)的某些成本給予新的稅收減免；意大利對2014年—2016年期間營業(yè)額低于5000億歐元的企業(yè)給予研發(fā)抵免。更重要的是，出現(xiàn)了更有針對性的優(yōu)惠方式：一是針對研發(fā)人員的優(yōu)惠。一些成員國通過完善研發(fā)優(yōu)惠吸引高級人才。如瑞典已經(jīng)下調(diào)了雇主為研發(fā)人員繳納的社保稅；意大利對招聘研發(fā)活動中的高技術(shù)職員給予稅收抵免；法國擴大了研發(fā)稅收抵免的范圍以對新成立不久的創(chuàng)新公司給予更大的激勵，特別是將社保稅免稅范圍擴大至從事創(chuàng)新活動的職員；捷克也將稅收扣除優(yōu)惠擴大至專業(yè)開發(fā)的職員；另一研發(fā)優(yōu)惠的變化是幫助公司籌資：如丹麥和英國提高了研發(fā)優(yōu)惠的現(xiàn)金退稅的最高額度（英國限于中小企業(yè)）。西班牙修改優(yōu)惠規(guī)定允許企業(yè)“報銷”未使用的稅收抵免。此外，一些成員國實行質(zhì)量控制措施以確保相關(guān)的研發(fā)活動得到支持。從2013年起，奧地利研究局代表財政部對研發(fā)抵免進行評估。葡萄牙對上述三個方面都進行了改革，允許未使用抵免可以往后結(jié)轉(zhuǎn)、對擁有博士學(xué)位的職員提供更高的稅收扣除，以及對研發(fā)項目實行強制審計。法國已經(jīng)公布了其對研發(fā)項目的財政補貼和稅收優(yōu)惠的評估結(jié)果。

創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠。一些成員國如愛爾蘭、西班牙和葡萄牙，實施優(yōu)惠以促進利潤再投資，特別是針對小企業(yè)。部分成員國如法國、芬蘭、瑞典和英國，還試圖對非上市小公司的權(quán)益投資實施鼓勵。瑞典2013年12月對天使投資實施新的稅收優(yōu)惠，即個人購買中小企業(yè)股份可以按購價的一半從其當(dāng)年資本凈利得中扣除（每人每年不超過65萬瑞典克朗）。英國對投資由社會企業(yè)發(fā)行的股票和某些符合條件的債券給予一項新的優(yōu)惠，對投資于“種子企業(yè)”（未上市的小企業(yè)）也實施新的優(yōu)惠措施。此外，英國還宣布在2014年4月至2015年底臨時將年投資扣除額上限由25萬英鎊提高至50萬英鎊。意大利對機器設(shè)備投資超過以前5年平均的部分給予15%的投資抵免。葡萄牙對2013年內(nèi)投資給予不超過投資額的20%或者100萬歐元的臨時公司所得稅抵免。此外，一些成員國降低了公司所得稅主要稅率或者已宣布要降低。意大利將地方所得稅（IRAP）的標(biāo)準稅率從3.9%降至3.5%，并對新增就業(yè)支出允許在IPAP前扣除。斯洛伐克和葡萄牙在降低公司所得稅率的同時，實行最低稅率（斯洛伐克），延長高利潤附加稅期限和對小企業(yè)實行低稅率（葡萄牙）。

鼓勵文化和創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展

西班牙、意大利、立陶宛和英國都實行了鼓勵文化和創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施。如意大利推出“藝術(shù)獎勵”（Artbonus），旨在支持文化遺產(chǎn)（藝術(shù)和建筑、劇院和音樂廳）的一項稅收投資抵免。投資抵免比例2014年不超過65%，2015年和2016年不超過50%，同時不超過納稅人應(yīng)稅所得的15%。個人和非營利組織都可以享受。意大利還對數(shù)字化和旅游業(yè)現(xiàn)代化投資給予稅收抵免，以及2014年6月底以前的機器設(shè)備投資給予15%的額外抵免。