貨物和勞務稅熱點問題

1.增值稅一般納稅人進口貨物，取得海關進口增值稅專用繳款書，但未支付貨款，能否抵扣進項稅額？

答：《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕148號）規(guī)定：“一、納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經支付貨款，其取得的海關完稅憑證均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證，……”

《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規(guī)定：“十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)執(zhí)行。”

2. 金融商品轉讓銷售額，“按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額”，這里的賣出價和買入價是含稅價還是不含稅價？

答：賣出價指賣出時收取的全部價款和價外費用，買入價為買入時支付的含稅價款。

3. 企業(yè)經營地址和注冊地址不一致,開具增值稅專用發(fā)票時應如何開具？

答: 應按照稅務登記證（統(tǒng)一社會信用代碼證）上的地址開具。

4. 銷售方開具的紅字發(fā)票，是否需要交給購買方?

答：根據(jù)《國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）的規(guī)定，購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，由購買方填寫信息表，在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。因此，此種情形，銷售方需要將紅字專票對應的聯(lián)次(發(fā)票及抵扣聯(lián))交給購買方。其他情形，并未做明確規(guī)定，但由于紅字發(fā)票也有發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)，一般是銷售方留存記賬聯(lián)，其余聯(lián)次交予購買方。

5. 同一張發(fā)票既進行了發(fā)票勾選，又使用了掃描儀進行掃描認證，有什么影響?

答：增值稅發(fā)票查詢平臺會匯集所有勾選確認和掃描認證的發(fā)票，并進行去重，不會出現(xiàn)重復抵扣問題;但為了避免引起納稅人的混淆，建議納稅信用A級、B級及營改增納稅人優(yōu)先使用更為方便、高效、快捷的增值稅發(fā)票查詢平臺替代原有掃描認證的方式。

6.作廢發(fā)票和紅字發(fā)票是否需要驗舊？ 稅務機關對作廢和紅字發(fā)票如何進行后續(xù)管理？

答：調整發(fā)票驗舊方式后，納稅人開具的作廢和紅字發(fā)票不在辦稅服務廳進行查驗，自行留存?zhèn)洳�。稅務機關對納稅人開具的作廢和紅字發(fā)票分級分類進行事后抽驗，并依法對違法違規(guī)行為進行處罰。納稅信用好、發(fā)票開具規(guī)范的納稅人被抽驗的概率相對較低，反之概率相對較高。

7. 企業(yè)通過平臺已經勾選了，結果發(fā)票丟失、損壞或者對方開錯作廢了，該怎么處理? 如果企業(yè)要是通過平臺勾選后，做了確認也做過申報抵扣了，又該怎么處理?

答：在發(fā)票進行確認之前，已勾選的發(fā)票都可以在“發(fā)票勾選”模塊進行撤銷勾選;已確認(或掃描認證的發(fā)票)后又變?yōu)楫惓０l(fā)票后，可以在申報抵扣后再進行進項稅額轉出操作。

企業(yè)所得稅熱點問題

1.核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第23號)規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元，下同)的，均可以享受財稅〔2017〕 43號文件規(guī)定的其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策(以下簡稱“減半征稅政策”)。

前款所述符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條或者財稅〔2017〕43號文件規(guī)定條件的企業(yè)。

2.享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應每年備案還是一次性備案？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)第八條規(guī)定，企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時間內，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項，應當每年履行備案手續(xù)。

企業(yè)同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，應當分別備案。主要包括：研發(fā)費用加計扣除、所得減免項目，以及購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。

定期減免稅事項，按照《目錄》優(yōu)惠事項“政策概述”中列示的“定期減免稅”執(zhí)行。

3.跨地區(qū)成立的非法人分支機構，企業(yè)所得稅征管歸屬哪里？

答：《國家稅務總局關于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕120號)規(guī)定：“2008年底之前已成立跨區(qū)經營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設立的分支機構，其企業(yè)所得稅的征管部門應與總機構企業(yè)所得稅征管部門相一致;2009年起新增跨區(qū)經營匯總納稅企業(yè)，總機構按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構企業(yè)所得稅的管理部門也應與總機構企業(yè)所得稅管理部門相一致。”

4.軟件、集成電路企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠如何計算定期減免稅優(yōu)惠期？

答：《財政部 國家稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于軟件和集成電路產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2016〕49號)規(guī)定：“九、軟件、集成電路企業(yè)應從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內享受相應的減免稅優(yōu)惠。”

《國家稅務總局關于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第43號)規(guī)定：“三、軟件企業(yè)的獲利年度，是指軟件企業(yè)開始生產經營后，第一個應納稅所得額大于零的納稅年度，包括對企業(yè)所得稅實行核定征收方式的納稅年度。

軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應當連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。

……

六、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。……”

征收管理熱點問題

1.未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人如何納稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議修正,下同）第三十七條的規(guī)定，對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。