杭州國稅解答全面營改增差額征稅政策的12個(gè)問題
自營改增試點(diǎn)全面推行以來,按照黨中央、國務(wù)院確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的要求,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對于營業(yè)稅原有的大部分稅收優(yōu)惠政策采取了“平移模式”,基本延續(xù)了原營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。與前幾次營改增擴(kuò)圍相比,此次全面擴(kuò)圍中適用差額征稅的情況顯著增多,內(nèi)容也更為復(fù)雜。為幫助納稅人準(zhǔn)確掌握差額征稅相關(guān)政策,本期??瘜iT對此次全面推行營改增試點(diǎn)中適用差額征稅的有關(guān)政策內(nèi)容進(jìn)行梳理、匯總,供大家學(xué)習(xí)參考。
全面營改增差額征稅政策指南
一、問:什么是營改增差額征稅?
答:營改增差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人,按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。
二、問:全面營改增后,納稅人發(fā)生哪些特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇差額征稅?
答:全面營改增后,截至2016年12月31日,可以選擇差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)新增項(xiàng)目如下:
1、金融商品轉(zhuǎn)讓;
2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù);
3、旅游服務(wù);
4、適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù);
5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外);
6、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn);
7、小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn));
8、中國證券登記結(jié)算公司允許扣除的資金項(xiàng)目;
9、勞務(wù)派遣服務(wù);
10、人力資源外包服務(wù);
11、安全保護(hù)服務(wù);
12、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán);
13、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù);
14、不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù);
15、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)方收取的自來水水費(fèi);
16、簽證代理服務(wù);
17、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物;
18、教育部考試中心及其直屬單位為境外單位在境內(nèi)開展考試項(xiàng)目。
三、問:納稅人發(fā)生營改增差額征稅的應(yīng)稅服務(wù),其計(jì)稅銷售額應(yīng)如何計(jì)算?
答:納稅人如發(fā)生上述需實(shí)行差額征稅的增值稅應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)按以下方式計(jì)算應(yīng)稅銷售額:
一般納稅人:計(jì)稅銷售額=(取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款)÷(1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率)。
小規(guī)模納稅人:計(jì)稅銷售額=(取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款)÷(1+征收率)。
四、問:選擇營改增差額征稅的納稅人,可憑哪些有效憑證進(jìn)行差額扣除?
答:差額扣除應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證,否則不得扣除。所謂有效憑證指的是:
1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以發(fā)票為合法有效憑證;
2、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;
3、繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證;
4、扣除的政府性基金、行政事業(yè)收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款,以省級以上(含省級)財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;
5、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
五、問:納稅人在全面推行營改增試點(diǎn)前發(fā)生的應(yīng)稅行為,按國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)實(shí)行差額征收營業(yè)稅的,該怎樣處理?
答:試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額,截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分,不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減,應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。
六、問:發(fā)生適用于差額征稅政策的應(yīng)稅服務(wù)時(shí),企業(yè)應(yīng)如何開具發(fā)票?
答:根據(jù)文件《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局〔2016〕23號)第四條第(二)款規(guī)定,按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時(shí),通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開具不應(yīng)與其他項(xiàng)目混開。
所有差額征稅業(yè)務(wù)開具增值稅普通發(fā)票時(shí),應(yīng)全額開具。
七、問:實(shí)行營改增差額征稅項(xiàng)目的納稅人,在哪些情形下不得開具增值稅專用發(fā)票?
答:根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文附件2的相關(guān)規(guī)定,以下差額征稅項(xiàng)目不得全額開具增值稅專用發(fā)票:
1、金融商品轉(zhuǎn)讓;
2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);
3、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金;
4、向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的費(fèi)用(如:交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)等)。
八、問:全面推行營改增后,常見的差額征稅項(xiàng)目應(yīng)如何計(jì)算銷售額?
答:1、金融商品轉(zhuǎn)讓
納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。金融商品的買入價(jià),可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算,選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。
2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)型收費(fèi)后的余額為銷售額。
3、旅游服務(wù)
納稅人提供旅游服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
4、適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)
納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
(1)小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(2)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目,是指:《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)
以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。
6、適用簡易計(jì)稅方法的不動(dòng)產(chǎn)(不含自建)轉(zhuǎn)讓(包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人)
以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)。
7、中國證券登記結(jié)算公司允許扣除的資金項(xiàng)目
該類項(xiàng)目的銷售額不包括按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金。
8、勞務(wù)派遣服務(wù)
勞務(wù)派遣服務(wù),是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
9、人力資源外包服務(wù)
納稅人提供人力資源外包服務(wù),可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號)的有關(guān)規(guī)定,按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金。
向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
10、安全保護(hù)服務(wù)
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕68號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》的相關(guān)規(guī)定,納稅人提供安全保護(hù)服務(wù),比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。
以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。
11、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)
以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除該項(xiàng)土地使用權(quán)購置原價(jià)或者取得時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。
12、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)
以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
13、不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)
以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
14、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)方收取的自來水水費(fèi)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第54公告)的規(guī)定:提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)方收取的自來水水費(fèi),以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
15、教育部考試中心及其直屬單位為境外單位在境內(nèi)開展考試項(xiàng)目
教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額,按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。
16、納稅人提供簽證代理服務(wù)
以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
17、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物
其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
九、問:選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人是否能夠享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局2016年第26號公告)的規(guī)定,適用差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人。以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元(按季納稅9萬元)以下免征增值稅政策。
十、問:選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人是否適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)?
答:按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人,其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。試點(diǎn)實(shí)施前,試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額,不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額在500萬元(含本數(shù))的,應(yīng)該登記為一般納稅人。
十一、問:甲旅游服務(wù)公司為一般納稅人,2017年2月共計(jì)收到旅游服務(wù)費(fèi)金額為506萬元,已開具增值稅普通發(fā)票,支付給提供旅游服務(wù)的單位住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)等共計(jì)400萬元,本月增值稅申報(bào)表如何填寫?
答:本月應(yīng)納稅額=(506-400)/(1+6%)*6%=6(萬元)
附表一第5行第3列(開具普通發(fā)票的銷售額)處,填入不含稅銷售額506/(1+6%)=500(萬);
附表三第3行第1列,填入含稅銷售額506萬,第3列“本期發(fā)生額”填入支付給提供旅游服務(wù)單位的費(fèi)用金額,合計(jì)400萬,第5列“本期實(shí)際扣除金額”填入400萬;
附表一第5行第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”處填入扣除金額400萬。
十二、問:某小規(guī)模納稅人從事有價(jià)證券買賣業(yè)務(wù),2016年10-12月買入有價(jià)證券共計(jì)支付6萬元,賣出有價(jià)證券共取得含稅收入12萬元,當(dāng)季度申報(bào)表如何填寫?
答:本季度應(yīng)納稅額=(12-6)/(1+3%)*3%=0.17(萬元);
提供應(yīng)稅服務(wù)選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人需要填寫《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》,同時(shí)填寫《服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目清單》,填入含稅扣除金額;金融商品買賣適用3%征收率;
第2欄“本期發(fā)生額”填入可扣除的買入價(jià)6萬;
第5欄“全部含稅收入”填入賣出價(jià)12萬;
第6欄“本期扣除額”填入可扣除的買入價(jià)6萬;
第8欄“不含稅銷售額”填入5.83萬;
主表上將5.83萬元填入“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列對應(yīng)的第一行,對應(yīng)第15行本期應(yīng)納稅額為0.17萬元;
由于差額扣除前的季度累計(jì)銷售額已經(jīng)大于9萬,因此不得享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠,按3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
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