拓寬思路，提高第三方涉稅信息的應(yīng)用效果

從全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在第三方涉稅信息具體應(yīng)用情況來看，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在很多方面已取得較好的成效，積累了豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，但從應(yīng)用廣度和深度來看，第三方涉稅信息工作只是突破了為數(shù)不多的點(diǎn)，并沒有形成系統(tǒng)全面的工作機(jī)制，也并沒有充分調(diào)動(dòng)所有協(xié)稅護(hù)稅力量，稅收效果還有待進(jìn)一步挖掘和提高。筆者認(rèn)為，通過在控制環(huán)節(jié)、工作步驟等方面的設(shè)計(jì)，可提高第三方涉稅信息的應(yīng)用效果。

    一是應(yīng)用與協(xié)作創(chuàng)新，控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

    從對(duì)第三方涉稅信息的實(shí)際應(yīng)用效果看，將由稅務(wù)機(jī)關(guān)采集第三方涉稅信息進(jìn)行應(yīng)用，轉(zhuǎn)化為由信息提供部門直接在關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，效果更為明顯。如當(dāng)前在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的“先稅后變”，在二手房交易環(huán)節(jié)的“先稅后證”，在土地過戶環(huán)節(jié)的“先稅后過”，在車輛船舶年檢環(huán)節(jié)的“先稅后檢”，在工程竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)的“先稅后驗(yàn)”等，在不同地區(qū)都取得了很好的稅收效果，不但節(jié)約了征管資源，而且產(chǎn)生了納稅遵從的普遍性效應(yīng)。因此，在研究第三方涉稅信息時(shí)，首先要考慮能否將這些信息轉(zhuǎn)化為在關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，提高信息的效力。

    二是技術(shù)與思路創(chuàng)新，提升應(yīng)用效果。

    當(dāng)前，對(duì)于第三方涉稅信息的應(yīng)用，最大的難點(diǎn)在于通過所采集的信息與稅收征管信息的關(guān)聯(lián)，以便于進(jìn)行進(jìn)一步的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。目前采取的具體工作步驟是：由牽頭部門將信息發(fā)送給核查部門，由核查部門根據(jù)地址或行業(yè)等標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)用屬于自己的核查任務(wù)；對(duì)于沒有部門領(lǐng)用的任務(wù)，再由牽頭部門分派給具體部門進(jìn)行核查。這種模式在當(dāng)前的工作中被廣泛應(yīng)用，如利用地籍信息進(jìn)行城鎮(zhèn)土地使用稅清查，利用房屋產(chǎn)權(quán)信息進(jìn)行房產(chǎn)稅清查等。雖然取得較好效果，但這種方式仍然存在明顯的缺陷，那就是稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)針對(duì)性差，只能采取全部核查的方式進(jìn)行，工作效率極低，對(duì)于信息量大的情況，將無(wú)法保證工作順利全面開展。在實(shí)踐中，由于信息量較大、信息質(zhì)量不高或者缺乏關(guān)鍵信息（如組織機(jī)構(gòu)代碼）、應(yīng)用人員信息化水平不高等原因，導(dǎo)致無(wú)法快捷高效地實(shí)現(xiàn)第三方涉稅信息與征管信息的關(guān)聯(lián)，對(duì)于這些信息只能采用“領(lǐng)用——核查”模式進(jìn)行稅收管理。

    因此，為提高工作質(zhì)效和調(diào)動(dòng)應(yīng)用第三方涉稅信息的積極性，筆者將具體工作步驟設(shè)計(jì)為：首先將第三方涉稅信息與稅務(wù)登記信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)；其次，對(duì)于實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)的第三方涉稅信息，可以通過設(shè)計(jì)指標(biāo)，將這些信息與申報(bào)入庫(kù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)等進(jìn)行比對(duì)分析，篩選出存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域；最后，將這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)根據(jù)所屬責(zé)任單位直接派發(fā)下去進(jìn)行核查。這種工作模式將大大增強(qiáng)管理的針對(duì)性，但要實(shí)現(xiàn)第三方涉稅信息與征管信息的關(guān)聯(lián)是其中最關(guān)鍵、難度最大的環(huán)節(jié)，這一點(diǎn)也往往阻礙了工作的開展。結(jié)合信息化技術(shù)，筆者設(shè)計(jì)四種方法來進(jìn)行解決：

    組織機(jī)構(gòu)代碼關(guān)聯(lián)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅人識(shí)別號(hào)是由組織機(jī)構(gòu)代碼轉(zhuǎn)化而成，因此如果第三方涉稅信息中包含“組織機(jī)構(gòu)代碼”字段信息，那么這種信息的應(yīng)用將變得非常容易，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接通過組織機(jī)構(gòu)代碼實(shí)現(xiàn)與征管信息的唯一性關(guān)聯(lián)，并且關(guān)聯(lián)的準(zhǔn)確性相當(dāng)高。當(dāng)然，這種關(guān)聯(lián)也不是一般稅務(wù)人員能夠?qū)崿F(xiàn)的，需要由技術(shù)人員對(duì)納稅人識(shí)別號(hào)進(jìn)行處理后，再利用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)或者其他技術(shù)才能完成。要注意的是，通過這種方式實(shí)現(xiàn)的關(guān)聯(lián)，也并非完美無(wú)缺，如果一個(gè)組織機(jī)構(gòu)代碼按照允許的規(guī)則在系統(tǒng)中存在兩個(gè)以上納稅人識(shí)別號(hào)時(shí)，也會(huì)存在“一對(duì)多”的關(guān)聯(lián)結(jié)果，需要業(yè)務(wù)人員根據(jù)信息的性質(zhì)進(jìn)行人工判斷。

    完整的企業(yè)名稱關(guān)聯(lián)。如果不能夠取得組織機(jī)構(gòu)代碼信息，要盡可能取得完整的企業(yè)名稱信息，技術(shù)人員同樣可以利用企業(yè)名稱信息實(shí)現(xiàn)與稅收征管信息的關(guān)聯(lián)。但由于同一納稅人在同一地區(qū)可能因?yàn)榕R時(shí)登記、報(bào)驗(yàn)登記等，在同一數(shù)據(jù)庫(kù)中存在多個(gè)相同的名稱，并且存在的可能性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于組織機(jī)構(gòu)代碼。因此，在關(guān)聯(lián)過程中，會(huì)出現(xiàn)大量“一對(duì)多”的關(guān)聯(lián)結(jié)果，需要人工進(jìn)行判斷的工作量會(huì)大得多。此外，由于企業(yè)名稱信息不準(zhǔn)確等原因（如在錄入時(shí)企業(yè)名稱缺字、錯(cuò)字等），可能會(huì)有許多信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)，從而導(dǎo)致第三方涉稅信息利用率的降低，或者只能手工對(duì)無(wú)法關(guān)聯(lián)的信息進(jìn)行一一查詢關(guān)聯(lián)。雖然如此，在當(dāng)前各部門數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的情況下，利用企業(yè)名稱進(jìn)行關(guān)聯(lián)，再經(jīng)過人工加工處理，進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，仍然是不錯(cuò)的選擇，并且可能是使用頻率最高的方法。

    企業(yè)名稱關(guān)鍵字關(guān)聯(lián)。如果不能取得組織機(jī)構(gòu)代碼，取得的企業(yè)名稱也很不規(guī)范，那么只能通過加工“企業(yè)名稱關(guān)鍵字”的方式去實(shí)現(xiàn)與征管信息的關(guān)聯(lián)。具體做法是：利用查找替換功能或者數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，將企業(yè)名稱中的省份名稱、地區(qū)名稱、有限公司、公司等信息從企業(yè)名稱中去掉，例如“山東青島皇冠科技公司”，經(jīng)過替換后，只剩下“皇冠科技”四個(gè)關(guān)鍵字，通過這些關(guān)鍵字利用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)與征管信息進(jìn)行模糊關(guān)聯(lián)，再通過人工的方法進(jìn)行判斷確認(rèn)，從而實(shí)現(xiàn)第三方涉稅信息與征管信息的關(guān)聯(lián)。這種方法人工成本和工作量都會(huì)很大，對(duì)于非常重要的必須使用的第三方涉稅信息，這可能是最后的選擇。

    直接確認(rèn)責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)。有些信息可能涉及多個(gè)納稅人，如建設(shè)工程項(xiàng)目信息，可能涉及一個(gè)建設(shè)方、多個(gè)建設(shè)方，從而導(dǎo)致無(wú)法與某一納稅人進(jìn)行關(guān)聯(lián)，在這種情況下，只有將這條信息確認(rèn)責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)，由確定的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行跟蹤管理。

    以上四種方法，是按照工作質(zhì)效最優(yōu)原則，逐級(jí)遞減順序排列，通過這些方法，甚至通過人工查詢關(guān)聯(lián)，還是無(wú)法實(shí)現(xiàn)與征管信息關(guān)聯(lián)的第三方涉稅信息，基本上屬于無(wú)效信息，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況舍棄或者作為備查信息進(jìn)行存儲(chǔ)。

    三是拓寬應(yīng)用思路，實(shí)現(xiàn)單一應(yīng)用向交叉鏈條應(yīng)用轉(zhuǎn)換。

    當(dāng)前，對(duì)于第三方涉稅信息的應(yīng)用往往局限于某一個(gè)方面（如單一稅種），雖然取得了一定效果，但并未充分挖掘信息包含內(nèi)容的所有稅收潛力。因此，在具體應(yīng)用時(shí)要拓寬應(yīng)用思路，實(shí)現(xiàn)由“單一應(yīng)用”向“交叉應(yīng)用”和“鏈條應(yīng)用”轉(zhuǎn)換，發(fā)揮第三方涉稅信息最大作用。

    首先要深入研究同一信息在不同稅種風(fēng)險(xiǎn)管理上的作用。例如從規(guī)劃部門取得的工程規(guī)劃信息（非房地產(chǎn)企業(yè)），如果屬于當(dāng)年的信息，可以使用這些信息進(jìn)行建筑業(yè)稅收的源頭控管；如果這些信息屬于往年的信息，那么企業(yè)的固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）應(yīng)該增加，從而可以分析企業(yè)的房產(chǎn)稅、印花稅等是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。其次，要深入研究稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的各個(gè)環(huán)節(jié)，形成鏈條化分析思路，利用不同信息配合進(jìn)行，達(dá)到稅收管理的合成效果。例如在土地增值稅管理中，要結(jié)合土地增值稅計(jì)算的各項(xiàng)目進(jìn)行采集應(yīng)用第三方涉稅信息，如“商品房網(wǎng)簽信息”、“房地產(chǎn)資金監(jiān)管信息”直接關(guān)系到銷售收入認(rèn)定；“土地招拍掛信息”、“土地出讓信息”直接關(guān)系到取得土地使用權(quán)金額的扣除；“拆遷補(bǔ)償信息”直接關(guān)系到土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額；“建筑成本標(biāo)準(zhǔn)定額信息”、“政府工程審計(jì)建議書”直接關(guān)系到項(xiàng)目開發(fā)成本等。當(dāng)然，這些信息除應(yīng)用于土地增值稅清算外，在企業(yè)所得稅、契稅、印花稅等其他稅種管理中，也具有重要作用，在具體應(yīng)用時(shí)要一并加以考慮，以充分挖掘第三方涉稅信息的使用價(jià)值。

    四是開發(fā)信息化管理系統(tǒng)，建立第三方涉稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)，固化工作流程。

    如果要形成順暢的工作模式，必然要借助于開發(fā)一套專門的軟件管理系統(tǒng)，在軟件系統(tǒng)的支持下同時(shí)可以達(dá)到以下目的：一是可以形成不斷豐富的第三方涉稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)，給稅收征管提供有力的外部數(shù)據(jù)支撐；二是可以固化第三方涉稅信息的工作流程，形成長(zhǎng)期持續(xù)的管理手段；三是可以集中管理所有第三方涉稅信息，為綜合利用、增值利用信息奠定基礎(chǔ)。為了實(shí)現(xiàn)這些目的，就需要對(duì)管理系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)第三方涉稅信息從信息導(dǎo)入、信息加工、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、任務(wù)派發(fā)、核查反饋的規(guī)范流程操作。