勞動與勞務(wù)：一字之差 納稅有別

勞動合同

■定義

勞動合同，是雇主與勞動者確立勞動關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，勞動者為雇主在一定時間內(nèi)從事某項或某些工作，雇主以工資、薪金的形式向勞動者支付報酬。

■稅務(wù)處理

提供勞務(wù)不繳納增值稅或者營業(yè)稅，領(lǐng)取工資、薪金繳納個人所得稅。

增值稅暫行條例實施細則第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

營業(yè)稅暫行條例實施細則第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)不包括在內(nèi)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第九條規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)，指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)，對非營業(yè)活動列舉了四種情形，其中第（二）項為單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。

個人所得稅法及《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2005〕205號）規(guī)定，個人為本單位或雇主提供勞務(wù)領(lǐng)取工資報酬時應(yīng)當按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅，由本單位或者雇主在支付時代扣代繳。

綜上所述，個人為單位或者雇主提供勞務(wù)不繳納增值稅和營業(yè)稅，但領(lǐng)取工資、薪金時應(yīng)繳納個人所得稅。

勞務(wù)合同

■定義

勞務(wù)合同，是平等主體的公民之間、法人之間、公民與法人之間，以提供一項或幾項勞務(wù)為內(nèi)容而簽訂的協(xié)議，通過價格衡量勞動者完成的勞動量，對勞動者的勞動報酬以勞務(wù)費的形式支付。

■稅務(wù)處理

簽訂合同繳納印花稅，提供勞務(wù)繳納增值稅或者營業(yè)稅，領(lǐng)取勞務(wù)報酬繳納個人所得稅。

印花稅

印花稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，訂立經(jīng)濟合同需要按規(guī)定繳納印花稅，包括購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。其中，具有合同性質(zhì)的憑證，指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。勞務(wù)合同若涉及上述列舉的內(nèi)容，則應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅。

增值稅或營業(yè)稅

增值稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，提供加工、修理修配勞務(wù)繳納增值稅；提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等勞務(wù)和行為繳納營業(yè)稅。“營改增”后，財稅〔2013〕106號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）規(guī)定，將原繳納營業(yè)稅的交通運輸、郵政通信、其他原營業(yè)稅稅目中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改為征收增值稅。

隨著“營改增”范圍的擴大，原繳納營業(yè)稅的勞務(wù)項目逐漸減少。目前，繳納營業(yè)稅的勞務(wù)主要有建筑（建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）、金融（借貸）保險、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)（旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、除有形動產(chǎn)租賃外資產(chǎn)租賃業(yè)及其他沒有實行“營改增”的服務(wù)業(yè)）以及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售建筑物及其他土地附著物等。

也就是說，按照上述政策規(guī)定，除殘疾人個人提供勞務(wù)、未達到起征點的應(yīng)稅服務(wù)，以及其他相關(guān)法律法規(guī)特別規(guī)定免稅的勞務(wù)外，個人提供勞務(wù)均應(yīng)當按照規(guī)定繳納增值稅或營業(yè)稅，并同時繳納城建稅和教育費附加。

個人所得稅

按照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得應(yīng)繳納個人所得稅。