生產(chǎn)模具應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊

　　企業(yè)應(yīng)該按照會(huì)計(jì)制度和稅法標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，該計(jì)入固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定提取折舊。如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度和稅法標(biāo)準(zhǔn)兩者不一致的情況，可以在日常核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度記賬，而在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)按稅法標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。

　　案情簡(jiǎn)介：

　　在檢查中發(fā)現(xiàn)，某工業(yè)公司2012年和2013年購(gòu)買(mǎi)了29套模具，單價(jià)從3萬(wàn)元到12萬(wàn)元不等，企業(yè)將其計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分12個(gè)月進(jìn)行了攤銷(xiāo)。對(duì)此，檢查人員就固定資產(chǎn)相關(guān)政策進(jìn)行了解釋。補(bǔ)征企業(yè)所得稅25萬(wàn)元，并按規(guī)定加收了滯納金和50%的罰款。

　　稅法分析：

　　根據(jù)《中牛人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）第十三條的規(guī)定，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。因此，這些模具不屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的范圍。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十七條的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)的定義基本一致。這些模具符合固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)諺計(jì)入固定資產(chǎn)科目，按月提取折舊。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第六十條第二款的規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等最低折舊年限為5年，因此，檢查人員按5年為這些模具計(jì)算了折舊，同時(shí)將已攤銷(xiāo)的費(fèi)用進(jìn)行了沖回，將多計(jì)入扣除的金額進(jìn)行了補(bǔ)稅。

　　為此檢查人員提醒：企業(yè)應(yīng)該按照會(huì)計(jì)制度和稅法標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，該引入固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定提取折舊。如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度和稅法標(biāo)準(zhǔn)兩者不致的情況，可以在日常核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度記賬，而在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)按稅法標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。