國家嚴查！利用稅收“洼地”避稅，應注意風險！

在今年3月份，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，并發(fā)出通知，要求各地區(qū)各部門結合實際認真貫徹落實。

該文件中第十九條要求：加強重點領域風險防控和監(jiān)管。對逃避稅問題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，根據(jù)稅收風險適當提高“雙隨機、一公開”抽查比例。對隱瞞收入、虛列成本、轉移利潤以及利用“稅收洼地”、“陰陽合同”和關聯(lián)交易等逃避稅行為，加強預防性制度建設，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。

由此文件可以看出，利用“稅收洼地”逃避稅行為將會是稅務監(jiān)管的重點，在實務中，利用稅收“洼地”優(yōu)惠，進行業(yè)務安排，又是一個獲利的重要手段，那么在應用這個手段時應該注意哪些問題呢？

一、“洼地”優(yōu)惠必須有稅收政策法規(guī)依據(jù)

比如，對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這是《財政部稅務總局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）明確規(guī)定的，符合條件的企業(yè)就可以享受這一優(yōu)惠政策。

再如，《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定：民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

西藏自治區(qū)人民政府印發(fā)了《西藏自治區(qū)招商引資優(yōu)惠政策若干規(guī)定》（藏政發(fā)[2021]9號），符合文件第五條規(guī)定條件的，可以享受減半征收應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享部分；符合第六條規(guī)定條件的，可以享受免征企業(yè)所得稅地方分享部分。（到期后按新制定西藏企業(yè)所得稅政策執(zhí)行）

二、“洼地”企業(yè)必須要有實際性經營活動

《財政部稅務總局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）中明確規(guī)定，注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業(yè)企業(yè)才能享受優(yōu)惠。對不符合實質性運營的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。

該文件對實質性運營做出了明確界定：是指企業(yè)的實際管理機構設在海南自由貿易港，并對企業(yè)生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制。

在實務中，關于實質性經營，還可以從以下幾個方面來進一步考量：

1、“洼地”企業(yè)是否有實際辦公地址?

2、“洼地”企業(yè)是否有辦公人員，與履行合同義務是否匹配？

3、“洼地”企業(yè)會計核算、賬簿保管是不是在“洼地”企業(yè)所在地?

4、“洼地”企業(yè)是否為員工繳納社保?

5、“洼地”企業(yè)服務的客戶數(shù)量是否具有合理性?

6、“洼地”企業(yè)與客戶的業(yè)務實質、開票金額與交付成果是否相匹配?

國家稅務總局深圳市稅務局稽查局的一個案例中，關于違法事實的界定可以參考：“你公司和霍爾果斯XXX公司從事業(yè)務相同，兩家公司的業(yè)務也均由XXX控股集團整合營銷部完成。霍爾果斯XXX公司僅注冊登記兩名財務人員，日常并無實際業(yè)務人員在霍爾果斯市從事主營業(yè)務相關工作，其業(yè)務運作主要由集團其他人員履行。對兩家公司共同客戶深圳市XXX科技有限公司的協(xié)查證實，你司將收入以及利潤轉移至霍爾果斯XXX公司，實現(xiàn)享受稅收優(yōu)惠的目的?！?/p>

三、關于稅收“洼地”的選擇

在具體的業(yè)務安排上，關于稅收“洼地”的選擇上，一定要有對政策持續(xù)性、兌現(xiàn)穩(wěn)定性、操作安全性上的考量。盡量選擇帶有國家宏觀調控意志、國家戰(zhàn)略布局、國家單獨出臺稅法文件的“國家型稅收洼地”，在對“地方型稅收洼地”的選擇上一定要謹慎，尤其地方政府的誠信與否也是一個重要因素，避免兌現(xiàn)結果的時候出現(xiàn)麻煩。

作者：老顧（正保財稅咨詢專家）