客戶提供原材料，生產(chǎn)加工后向客戶銷售，按什么業(yè)務(wù)處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2021/09/15 09:16:46　字體：大小

【問題】

客戶提供或指定原材料供應(yīng)，生產(chǎn)加工后向客戶銷售；客戶向加工商提供原材料，加工后再予以購回。在實務(wù)中，這類業(yè)務(wù)是按照受托加工或委托加工業(yè)務(wù)，還是按照獨立購銷業(yè)務(wù)處理，如何區(qū)分？

【答案】

參考：證監(jiān)會發(fā)行部《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答(二)》----問題7：“通常來講，委托加工是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費和代墊部分輔助材料加工的業(yè)務(wù)。從形式上看，雙方一般簽訂委托加工合同，合同價款表現(xiàn)為加工費，且加工費與受托方持有的主要材料價格變動無關(guān)。

實務(wù)中，發(fā)行人由客戶提供或指定原材料供應(yīng)，或向加工商提供原材料，加工后予以購回，應(yīng)根據(jù)其交易業(yè)務(wù)實質(zhì)區(qū)別于受托/委托加工業(yè)務(wù)進行會計處理。兩者區(qū)別主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）雙方簽訂合同的屬性類別，合同中主要條款，如價款確定基礎(chǔ)和定價方式、物料轉(zhuǎn)移風險歸屬的具體規(guī)定；

（2）生產(chǎn)加工方是否完全或主要承擔了原材料生產(chǎn)加工中的保管和滅失、價格波動等風險；

（3）生產(chǎn)加工方是否具備對最終產(chǎn)品的完整銷售定價權(quán)；

（4）生產(chǎn)加工方是否承擔了最終產(chǎn)品銷售對應(yīng)賬款的信用風險；

（5）生產(chǎn)加工方對原材料加工的復雜程度，加工物料在形態(tài)、功能等方面變化程度等。

對于由發(fā)行人將原材料提供給加工商之后，加工商僅進行簡單的加工工序，物料的形態(tài)和功用方面并沒有發(fā)生本質(zhì)性的變化，并且發(fā)行人向加工商提供的原材料的銷售價格由發(fā)行人確定，加工商不承擔原材料價格波動的風險。對于此類交易，通常按照委托加工業(yè)務(wù)處理，發(fā)行人按照原材料銷售和回購的差額確認加工費，對于提供給加工商的原材料不應(yīng)確認銷售收入。

由客戶提供或指定供應(yīng)商的原材料采購價格由雙方協(xié)商確定且與市場價格基本一致，購買和銷售業(yè)務(wù)相對獨立，雙方約定所有權(quán)轉(zhuǎn)移條款，公司對存貨進行后續(xù)管理和核算，該客戶沒有保留原材料的繼續(xù)管理權(quán)，產(chǎn)品銷售時，公司與客戶簽訂銷售合同，銷售價格包括主要材料、輔料、加工費、利潤在內(nèi)的全額銷售價格，對于此類交易，通常應(yīng)當按照實質(zhì)重于形式原則認定是否為購銷業(yè)務(wù)處理，從而確定是以全額法確認加工后成品的銷售收入，還是僅將加工費確認為銷售收入?！?/p>