銷售額不超過15萬免征增值稅，包含建筑企業(yè)的預(yù)收工程款嗎

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2021/05/20 11:45:03　字體：大小

　　【問題】

　　小規(guī)模納稅人月銷售額不超過15萬免征增值稅，銷售額是否包含建筑企業(yè)的預(yù)收工程款？

【答案】

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第四十五條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號）第二條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定可知，建筑企業(yè)預(yù)收工程款時(shí)并未達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間繳納增值稅，但需要預(yù)繳增值稅，因此，建筑企業(yè)預(yù)收的工程款不是銷售額，小規(guī)模納稅人月銷售額不超過15萬免征增值稅，該銷售額不包含建筑企業(yè)預(yù)收的工程款。

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