炎炎夏日，為了保障職工的身體健康，很多企業(yè)都發(fā)生了防暑降溫支出。不少財稅會員在稅務處理上存在著許多疑問，在此給大家做一個詳細解析。

一、防暑降溫支出的適用對象

一般來說，企業(yè)的防暑降溫支出通常包括防暑降溫用品和高溫津貼，原則上并不是每一個企業(yè)每個職工都可以享受這一待遇。你可能要問這是為什么呢？請參考安監(jiān)總安健〔2012〕89號《防暑降溫措施管理辦法》的規(guī)定：

1、本辦法適用于存在高溫作業(yè)及在高溫天氣期間安排勞動者作業(yè)的企業(yè)、事業(yè)單位和個體經濟組織等用人單位。

2、用人單位應當為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動者供給足夠的、符合衛(wèi)生標準的防暑降溫飲料及必需的藥品。不得以發(fā)放錢物替代提供防暑降溫飲料。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。

3、勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標準由省級人力資源社會保障行政部門會同有關部門制定，并根據(jù)社會經濟發(fā)展狀況適時調整。

依據(jù)上述規(guī)定，存在高溫作業(yè)及在高溫天氣期間安排勞動者作業(yè)的單位才應該發(fā)生防暑降溫支出，從事高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動者才能享受防暑降溫的待遇。

二、發(fā)放高溫津貼（實務中也稱防暑降溫費）和防暑降溫用品的稅務處理。

（一）發(fā)放高溫津貼（防暑降溫費）的稅務處理

1、個人所得稅的處理

依據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。而且，在安監(jiān)總安健〔2012〕89號《防暑降溫措施管理辦法》中也明確要求將向勞動者發(fā)放高溫津貼，納入工資總額。

因此，對于單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放的高溫津貼，應該并入職工當月工資薪金所得，按照“工資、薪金所得”稅目代扣代繳個人所得稅。

2、企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

因此，對于單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放的高溫津貼，在企業(yè)所得稅方面，應該作為工資薪金支出，可以全額據(jù)實扣除。

然而在實務中，有部分企業(yè)針對所有人員都按一定標準發(fā)放的高溫津貼，計入了職工福利費，這樣就會面臨著個人所得稅按規(guī)定代扣代繳，企業(yè)所得稅按照規(guī)定比例限額扣除（福利費不超過工資、薪金總額14%）。同時，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，還應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關將責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

（二）發(fā)放防暑降溫用品的稅務處理

依據(jù)勞社險中心函[2006]60號規(guī)定，勞動保護的各種支出包括：工作服、手套等勞動保護用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務院1963 年7 月19 日勞動部等七單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質、砂塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。

依據(jù)上述規(guī)定，單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放防暑降溫用品屬于勞動保護費支出。

1、增值稅稅務處理

單位給高溫作業(yè)人員購買防暑降溫用品，不屬于不得抵扣的事項，取得增值稅專用發(fā)票的，可以規(guī)定抵扣進項稅額。

2、個人所得稅處理

高溫作業(yè)人員個人取得的防暑降溫用品，屬于勞動保護用品，不應該計入個人所得，單位按照規(guī)定不需要代扣代繳個人所得稅。

3、企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

高溫作業(yè)人員防暑降溫用品屬于勞動保護支出的范圍，并且只要是合理的就準予稅前扣除，沒有限額規(guī)定。

在實務中，有的企業(yè)針對全體職工都發(fā)放防暑降溫用品，這樣對于非高溫作業(yè)人員而言，屬于國稅函〔2009〕3號文件所稱的“非貨幣性福利”，應該計入職工福利費，相關的進項稅也就不能抵扣，企業(yè)所得稅處理應該按照規(guī)定比例限額扣除（福利費不超過工資、薪金總額14%）。

綜上所述，個人認為，對于高溫津貼（防暑降溫費）和防暑降溫用品，應區(qū)別不同情況，按照上述分析分別進行稅務處理。