內(nèi)容摘要：中國(guó)下一步稅制改革的方向是在穩(wěn)定稅負(fù)的前提下，逐步提高直接稅的比重，尤其是提高個(gè)人所得稅的比重，相應(yīng)降低間接稅的比重。

中國(guó)現(xiàn)行稅制有兩個(gè)基本特征：一是以流轉(zhuǎn)稅為主體，2014年增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅三大稅種占稅收收入的比重超過(guò)50%，如果加上城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、車輛購(gòu)置稅等流轉(zhuǎn)稅則在60%左右；二是絕大部分稅收由企業(yè)繳納，企業(yè)所得稅的比重在20%左右，個(gè)人所得稅的比重僅為6%左右，而即使是個(gè)人所得稅，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得屬于非公司企業(yè)所得稅，工資、薪金所得，勞動(dòng)報(bào)酬所得，利息、股息、紅利所得等也主要由單位代扣代繳。在這種稅制模式下，絕大部分稅收可以按行業(yè)歸集，因此，可以分析不同行業(yè)的稅負(fù)差異，這對(duì)于深入理解現(xiàn)行稅制的影響及下一步稅制改革的方向具有重要意義。

三大產(chǎn)業(yè)及主要行業(yè)門類的稅負(fù)分布

根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2014》和《中國(guó)稅務(wù)年鑒2014》的數(shù)據(jù)，2013年第一、二、三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重分別為10.01%、43.90%和46.09%；三大產(chǎn)業(yè)的稅收比重分別為0.13%、47.28%和52.58%；第二產(chǎn)業(yè)中，工業(yè)貢獻(xiàn)了41.48%的稅收，建筑業(yè)貢獻(xiàn)了5.80%；第三產(chǎn)業(yè)中，批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)分別貢獻(xiàn)了13.23%、12.97%和9.87%的稅收，這三個(gè)行業(yè)貢獻(xiàn)了全部稅收的36.07%，貢獻(xiàn)了第三產(chǎn)業(yè)稅收的68.60%。

從百元增加值稅負(fù)看，2013年百元GDP的平均稅負(fù)為21.09元，其中第一產(chǎn)業(yè)僅為0.28元；第二產(chǎn)業(yè)平均為22.72元，其中工業(yè)為23.62元，建筑業(yè)為17.85元；第三產(chǎn)業(yè)平均為24.06元，略高于第二產(chǎn)業(yè)，其中批發(fā)和零售業(yè)為28.51元，金融業(yè)為35.30元（金融業(yè)中包含了保險(xiǎn)業(yè)交強(qiáng)險(xiǎn)代繳的車船稅，扣除該項(xiàng)后金融業(yè)百元GDP稅負(fù)為34.33元），房地產(chǎn)業(yè)高達(dá)46.73元。金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)占GDP的比重為11.75%，對(duì)稅收的貢獻(xiàn)高達(dá)22.84%。而交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)百元增加值稅負(fù)為8.76元，住宿和餐飲業(yè)為7.33元，遠(yuǎn)低于平均稅負(fù)。

稅收貢獻(xiàn)行業(yè)（產(chǎn)品）排名

在工業(yè)領(lǐng)域，按行業(yè)大類的稅收貢獻(xiàn)進(jìn)行排名，2013年貢獻(xiàn)最大的行業(yè)是煙草制品業(yè)，貢獻(xiàn)了全部稅收收入的4.53%；其次是石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)，稅收貢獻(xiàn)為3.62%，其中成品油的貢獻(xiàn)為3.21%；第三是汽車制造業(yè)，稅收貢獻(xiàn)為2.90%；第四是電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，稅收貢獻(xiàn)為2.89%；第五為煤炭開(kāi)采和洗選業(yè)，稅收貢獻(xiàn)為2.19%；第六為石油和天然氣開(kāi)采業(yè)，稅收貢獻(xiàn)為1.86%。上述六項(xiàng)稅收貢獻(xiàn)合計(jì)約為18%。

上述產(chǎn)品在批發(fā)環(huán)節(jié)也產(chǎn)生了大量稅收，其中煙草制品批發(fā)環(huán)節(jié)的稅收占稅收收入的比重為1.47%；汽車及零配件批發(fā)為0.45%；煤炭及其制品批發(fā)為0.31%；石油及其制品批發(fā)為0.43%，四項(xiàng)合計(jì)達(dá)到2.66%。汽車在銷售和使用環(huán)節(jié)還需要交納車輛購(gòu)置稅和車船稅，扣除重復(fù)計(jì)算部分后，車輛購(gòu)置稅占稅收收入的比重為2.16%；車船稅為0.39%；這兩項(xiàng)合計(jì)為2.55%。

綜合上述各環(huán)節(jié)（未考慮零售環(huán)節(jié)）的稅負(fù)，能源行業(yè)（石油、天然氣、煤炭和電力、熱力生產(chǎn)及供應(yīng)業(yè)）貢獻(xiàn)了全部稅收的11.3%；汽車行業(yè)貢獻(xiàn)了5.9%；煙草行業(yè)貢獻(xiàn)了6%；合計(jì)為23.2%。

扣除車船稅后，金融業(yè)貢獻(xiàn)了全部稅收的9.6%，其中銀行業(yè)貢獻(xiàn)了7.18%。房地產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)了全部稅收的12.97%。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、交易、保有環(huán)節(jié)還有耕地占用稅、土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅五個(gè)稅種，2013年，上述五個(gè)稅種占稅收收入的比重為10.13%，扣除房地產(chǎn)業(yè)重復(fù)計(jì)算部分后的比重為4.58%。兩項(xiàng)合計(jì)，房地產(chǎn)相關(guān)的稅收占稅收收入的比重為17.55%。如果將建筑業(yè)作為固定資產(chǎn)投資和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)上游環(huán)節(jié)的稅收，則固定資產(chǎn)投資和房地產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)為23.35%。

綜上所述，2013年房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)合計(jì)貢獻(xiàn)了稅收收入的三分之一；能源、汽車、煙草合計(jì)大約貢獻(xiàn)了稅收收入的四分之一。

主要稅種的行業(yè)分布

中國(guó)的消費(fèi)稅是選擇部分行業(yè)征收的，2013年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入為8293.94億元，煙、酒及酒精、小汽車和成品油四個(gè)稅目占消費(fèi)稅收入的98%以上。其中煙草生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅占稅收收入的比重為45.4%，煙草批發(fā)環(huán)節(jié)的比重為6.4%，兩項(xiàng)合計(jì)煙草消費(fèi)稅的比重高達(dá)51.8%；成品油消費(fèi)稅的比重約為33%；小汽車約為10.6%；酒及酒精約為3.5%。

增值稅和營(yíng)業(yè)稅是普遍征收的流轉(zhuǎn)稅，隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，預(yù)計(jì)2015年增值稅將完全取代營(yíng)業(yè)稅。2013年國(guó)內(nèi)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅三個(gè)稅種合計(jì)占稅收收入的比重接近60%。在“營(yíng)改增”背景下，我們將增值稅、營(yíng)業(yè)稅合并稱為一般流轉(zhuǎn)稅。從表2中可以看出，流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅在不同行業(yè)的分布并不一致，第二產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)了55.04%的一般流轉(zhuǎn)稅，但企業(yè)所得稅僅有36.58%；其中，制造業(yè)占一般流轉(zhuǎn)稅的比重超過(guò)三分之一，但僅貢獻(xiàn)了五分之一的企業(yè)所得稅。

第三產(chǎn)業(yè)一般流轉(zhuǎn)稅的比重僅為44.91%，企業(yè)所得稅的比重卻高達(dá)63.36%。其中，金融業(yè)繳納的一般流轉(zhuǎn)稅的比重僅為6.94%，卻貢獻(xiàn)了26.26%的企業(yè)所得稅，金融業(yè)中銀行繳納的企業(yè)所得稅的比重為21.76%，比全部制造業(yè)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅還要高出將近1個(gè)百分點(diǎn)。而金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)兩個(gè)行業(yè)繳納的企業(yè)所得稅高于整個(gè)第二產(chǎn)業(yè)。

稅負(fù)分布的影響與下一步稅制改革方向

中國(guó)現(xiàn)行的以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)使居民取得收入環(huán)節(jié)的稅負(fù)較輕而消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅負(fù)較重，由于隨著收入的增長(zhǎng)，邊際消費(fèi)傾向遞減，因此現(xiàn)行稅制的收入分配功能較弱，整體稅制具有累退性。

而在商品和服務(wù)的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)征收的稅收大部分作為成本通過(guò)提高價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，這種稅制結(jié)構(gòu)是國(guó)內(nèi)外相同商品價(jià)格差距較大的重要因素，也是導(dǎo)致居民消費(fèi)不足的重要原因。由于增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅可以退稅，所得稅不能退稅，流轉(zhuǎn)稅比重高的國(guó)家其出口商品的實(shí)際稅收含量較低，這會(huì)刺激出口，不利于內(nèi)外需的平衡。

此外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人均收入的提高，相對(duì)于超額累進(jìn)的個(gè)人所得稅，在交易環(huán)節(jié)按比例稅率征收的流轉(zhuǎn)稅，尤其是增值稅收入缺乏彈性。未來(lái)面對(duì)人口老齡化、社會(huì)保障和城鎮(zhèn)化建設(shè)帶來(lái)的支出壓力，稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向收入彈性更高的直接稅有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

從稅負(fù)的行業(yè)分布看，近年來(lái)房地產(chǎn)、金融業(yè)、建筑業(yè)占稅收收入的比重接近三分之一，加上能源和汽車后則接近一半。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，經(jīng)濟(jì)增速放緩和產(chǎn)業(yè)及消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化將使房地產(chǎn)、能源、汽車等行業(yè)難以維持原有的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，這將給稅收收入帶來(lái)嚴(yán)峻的下行壓力。而第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)，尤其是制造業(yè)和金融業(yè)一般流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)和盈利能力的背離說(shuō)明減輕實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)迫在眉睫。

因此，中國(guó)下一步稅制改革的方向是在穩(wěn)定稅負(fù)的前提下，逐步提高直接稅的比重，尤其是提高個(gè)人所得稅的比重，相應(yīng)降低間接稅的比重。這不僅有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用，對(duì)于擴(kuò)大消費(fèi)、鼓勵(lì)投資和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)也具有重要意義。