十八屆三中全會(huì)提出了“穩(wěn)定稅負(fù)”的戰(zhàn)略決策。“穩(wěn)定稅負(fù)”就是要保持宏觀稅負(fù)基本處于穩(wěn)定狀態(tài)。一個(gè)直觀的概念就是，“營(yíng)改增”發(fā)揮了巨大減稅效果，那么我們必然要尋找另外的途徑來(lái)增稅，確保不同稅種的稅負(fù)有增有減。因此，成品油消費(fèi)稅改革是稅制改革組合拳的一個(gè)方面。
受世界經(jīng)濟(jì)多重因素的影響，近期國(guó)際油價(jià)大幅下跌，國(guó)內(nèi)油價(jià)也經(jīng)歷了不斷下跌的趨勢(shì)，自2014年7月以來(lái)，我國(guó)成品油零售價(jià)格出現(xiàn)“12連跌”的局面。然而，在油價(jià)“跌跌不休”的同時(shí)，成品油消費(fèi)稅率連續(xù)上調(diào)。
成品油消費(fèi)稅連續(xù)加稅政策一出，社會(huì)各界對(duì)此一片爭(zhēng)議，甚至有些質(zhì)疑。有些專(zhuān)家充分肯定此項(xiàng)政策調(diào)整，認(rèn)為它能夠?qū)σ龑?dǎo)成品油消費(fèi)、促進(jìn)資源節(jié)約利用、治理大氣污染發(fā)揮顯著作用。也有些專(zhuān)家提出了不同意見(jiàn)，認(rèn)為提高成品油消費(fèi)稅的法律程序存在瑕疵。等等。
先不論這個(gè)政策的效果如何，單就上述不同觀點(diǎn)就讓人高興。因?yàn)檫@在一定程度上說(shuō)明我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)在不斷增強(qiáng)，對(duì)自身的權(quán)益、征稅法律程序以及社會(huì)責(zé)任更加關(guān)注。而這是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)代社會(huì)的重要標(biāo)志。早在18世紀(jì)，法國(guó)財(cái)政大臣就將征稅比喻為“拔鵝毛的藝術(shù)”，一個(gè)好稅制的重要標(biāo)準(zhǔn)是“拔鵝毛的同時(shí)，鵝叫得最少”。所以說(shuō)，增稅的政策操作必然會(huì)出現(xiàn)這種情況，全世界無(wú)一例外。
但是，此項(xiàng)政策出臺(tái)之后，有些問(wèn)題我們還需要更加深入、細(xì)致地斟酌，本人認(rèn)為我們需要從更廣闊的視角來(lái)看待這個(gè)事情，不能僅僅看到這個(gè)單一事件。
稅收增長(zhǎng)也進(jìn)入新常態(tài)
從稅收的本質(zhì)來(lái)看，它的重要職能之一是要滿(mǎn)足財(cái)政支出需要，“取之于民、用之于民”。在目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)之時(shí)，稅收收入增長(zhǎng)的速度也在不斷回落。2014年前三季度，全國(guó)稅收總收入同比增長(zhǎng)7.4%，比上年同期增速回落1.6個(gè)百分點(diǎn)。分季度看，稅收收入呈逐季回落的態(tài)勢(shì)。三季度增速比一、二季度增速分別回落5.11和1.9個(gè)百分點(diǎn)。可以說(shuō)，以往那種稅收收入高速增長(zhǎng)的趨勢(shì)已經(jīng)成為歷史，稅收收入增長(zhǎng)也已進(jìn)入新常態(tài)。這是符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的必然結(jié)果。
同時(shí)，一系列改革措施在密集出臺(tái)。2012年開(kāi)始的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，很快擴(kuò)大至全國(guó)范圍、多個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，其本來(lái)目的是為了解決第三產(chǎn)業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題，更加增強(qiáng)稅制的中性作用，減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅對(duì)市場(chǎng)資源配置過(guò)程的不利影響，從而有利于社會(huì)分工深化。然而，從結(jié)果來(lái)看，“營(yíng)改增”的直接效果是發(fā)揮了巨大的減稅作用。特別是，由于部分外購(gòu)生產(chǎn)性勞務(wù)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，制造業(yè)獲得減稅作用更加強(qiáng)烈。未來(lái)，隨著“營(yíng)改增”進(jìn)一步深化，建筑安裝業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)甚至生活性服務(wù)業(yè)一旦納入增值稅稅基之后，減稅規(guī)模更為驚人！
十八屆三中全會(huì)提出了“穩(wěn)定稅負(fù)”的戰(zhàn)略決策，同時(shí)也提出了優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的要求。這是對(duì)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的重要決策部署，是符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的。“穩(wěn)定稅負(fù)”就是要保持宏觀稅負(fù)基本處于穩(wěn)定狀態(tài)。一個(gè)直觀的概念就是，“營(yíng)改增”發(fā)揮了巨大減稅效果，那么我們必然要尋找另外的途徑來(lái)增稅，確保不同稅種的稅負(fù)有增有減。所以說(shuō)，成品油消費(fèi)稅改革是稅制改革組合拳的一個(gè)方面，切勿“片斷化”理解。
此外，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化是稅制改革所追求的另一個(gè)目標(biāo)。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是，增值稅等流轉(zhuǎn)稅規(guī)模巨大，在整體稅制中占主體地位。而在流轉(zhuǎn)稅體系內(nèi)部，普遍征收的增值稅占絕對(duì)比重，對(duì)少數(shù)商品選擇征收的特殊流轉(zhuǎn)稅(例如消費(fèi)稅)比重不高，而且集中在成品油、煙、酒等少數(shù)產(chǎn)品。這種稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是不利于收入分配的，不同收入水平的人消費(fèi)同一件商品所含增值稅是一樣的，但由于收入水平不同，導(dǎo)致相對(duì)稅負(fù)出現(xiàn)了差異，高收入階層相對(duì)稅負(fù)反而較低，這是不公平的。
如何解決這個(gè)問(wèn)題呢？一個(gè)方法就是要降低增值稅等一般流轉(zhuǎn)稅所占比重，提高消費(fèi)稅等特殊流轉(zhuǎn)稅的比重。此次成品油消費(fèi)稅率的提高正是體現(xiàn)了這一點(diǎn)。而且，此次稅制調(diào)整選擇了一個(gè)重要時(shí)機(jī)，就是油價(jià)不斷下跌的時(shí)候，能夠?qū)_成品油消費(fèi)稅加稅帶來(lái)的油價(jià)上漲作用。
深化財(cái)稅體制改革需要聯(lián)動(dòng)改革
然而，雖然此次政策調(diào)整是稅制改革組合拳的一個(gè)部分，但也不得不考慮它帶來(lái)的不利影響。
一個(gè)直觀的影響是成品油不僅僅只是消費(fèi)品，它的用戶(hù)不僅僅是私家車(chē)主。它更多的是作為生產(chǎn)資料或中間投入用于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程，而且是大部分企業(yè)共同面臨的生產(chǎn)成本。因此，成品油消費(fèi)稅率上升會(huì)在一定程度上轉(zhuǎn)嫁到成品油價(jià)格中，顯然會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)成本。雖然，本次政策調(diào)整選擇在國(guó)內(nèi)成品油價(jià)不斷下跌之時(shí)，但其仍然會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)投資行為，使油價(jià)下降緩解經(jīng)濟(jì)增速下滑的作用受到影響。同時(shí)，它顯然也不利于有效緩解交通成本上漲給普通老百姓帶來(lái)的壓力。
那么，如何讓稅收政策調(diào)整對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的影響更小呢？一個(gè)更好的辦法恐怕是對(duì)最終消費(fèi)品“動(dòng)些腦筋”，例如將更多高檔奢侈品(例如，私人飛機(jī)、高檔時(shí)裝、高檔住宅、高檔家具、高檔皮包)以及將一些高檔服務(wù)(例如，高級(jí)航空服務(wù)、高檔洗浴、高檔餐飲娛樂(lè)、高檔體育休閑等)納入征稅范圍。如果這些產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征稅范圍，既能增加財(cái)政收入，又能增加高收入階層消費(fèi)這類(lèi)產(chǎn)品的成本，發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，同時(shí)還能合理引導(dǎo)消費(fèi)。而且，隨著老百姓生活水平的不斷提高，這部分稅源非�？捎^。
進(jìn)一步說(shuō)，社會(huì)各界僅關(guān)注成品油消費(fèi)稅政策調(diào)整本身還是不夠的。事實(shí)上，稅收只是籌集財(cái)政收入的主要手段，我們應(yīng)該更加關(guān)注財(cái)政支出，要琢磨如何更好地“花好財(cái)政資金、把錢(qián)用在刀刃上”，進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅在治理環(huán)境污染、應(yīng)對(duì)氣候變化、促進(jìn)節(jié)約能源、鼓勵(lì)新能源發(fā)展等方面的有力作用。如果社會(huì)公眾的關(guān)注點(diǎn)由聚焦稅收政策轉(zhuǎn)向更加關(guān)注財(cái)政支出，就能夠加速倒逼改進(jìn)預(yù)算管理制度，推動(dòng)財(cái)政支出改革，有效提高財(cái)政支出的使用效率和績(jī)效水平，這恐怕要比單純關(guān)注成品油消費(fèi)稅政策調(diào)整本身的意義更加顯著。
總之，深化財(cái)稅體制改革，要將各個(gè)領(lǐng)域的改革聯(lián)動(dòng)起來(lái)，以改革所釋放的巨大紅利減輕和化解財(cái)政收支壓力，以此作為穩(wěn)定預(yù)期，成為堅(jiān)定推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要信號(hào)，為市場(chǎng)在資源配置中充分發(fā)揮基礎(chǔ)決定性作用提供基礎(chǔ)保障。
