編者按：我國(guó)個(gè)人所得稅目前實(shí)行的是分類所得稅制，即對(duì)納稅人各項(xiàng)所得，根據(jù)其來(lái)源不同或性質(zhì)不同分為工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得等十一項(xiàng)，分別適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。

兩會(huì)期間，在十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議新聞中心舉行記者會(huì)上，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在回答記者提出的“財(cái)政工作和財(cái)稅改革”的相關(guān)問(wèn)題時(shí)，提到目前個(gè)人所得稅分類稅制面臨著稅制不合理的問(wèn)題。黨的十八屆三中全會(huì)要求將我國(guó)的個(gè)人所得稅制朝著綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

一、解讀個(gè)稅改革會(huì)給您帶來(lái)怎樣的影響

一、他山之石

縱觀世界各國(guó)的實(shí)踐，個(gè)人所得稅制除了分類制，還包括綜合制和混合制。

1.綜合制

綜合所得稅制，是指歸屬于同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得（資本利得、勞動(dòng)所得、其他所得等），無(wú)論其所得來(lái)源，都綜合起來(lái)作為一個(gè)所得總體，在減去各種扣除額和政策豁免額后，以其余額為應(yīng)稅所得，按適用稅率進(jìn)行課征。

2.混合制

混合所得稅制，即分類所得稅制與綜合所得稅制的結(jié)合，其理論依據(jù)是分類所得稅制不能充分實(shí)現(xiàn)累進(jìn)稅負(fù)、體現(xiàn)公平原則，因而需要綜合所得稅加以協(xié)調(diào)，混合所得稅制具體又可分為交叉型和分立型。

交叉型是指先將納稅人的所得按來(lái)源和性質(zhì)分類，適用不同的稅率，然后在此基礎(chǔ)上，總收入超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的，再按照累進(jìn)稅率課稅，當(dāng)然應(yīng)該減除之前已征收的分類稅。這種早期的混合制稅制模式產(chǎn)生于1917年的法國(guó)，該稅制模式下征收起來(lái)較為繁瑣，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅和稅收?qǐng)?zhí)行難度大等問(wèn)題。

分立型是指對(duì)納稅人的部分所得實(shí)行分類征收，部分所得實(shí)行綜合征收，兩者不重合。施行分立型混合制的典型國(guó)家是日本，將納稅人的所得按照性質(zhì)和來(lái)源的不同分為10類，對(duì)其中部分適用分類課稅，剩下部分所得實(shí)行綜合課稅，兩種稅制并行不悖。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革方向——分立型混合制

在我國(guó)目前的個(gè)人所得稅分類制模式下，對(duì)于取得相同數(shù)額但性質(zhì)不同的所得的納稅人適用的費(fèi)用扣除及稅率不盡相同，不利于實(shí)現(xiàn)稅收的公平原則。而對(duì)不同性質(zhì)的所得分別適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，稅前扣除及稅額計(jì)算繁雜，導(dǎo)致納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本升高亦有悖稅收效率原則。本著強(qiáng)調(diào)稅收公平、簡(jiǎn)化稅制、降低稅收征納成本的目標(biāo)，我國(guó)現(xiàn)行分類所得稅制應(yīng)進(jìn)行改革。

盡管，綜合制模式下，對(duì)納稅人取得的各種收入均統(tǒng)一綜合納稅有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平原則，但綜合制也存在固有的弊端，如制度設(shè)計(jì)較為復(fù)雜，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和納稅人的納稅意識(shí)要求較高，征納成本較高等。OECD國(guó)家一般是對(duì)特殊性質(zhì)所得采用特殊稅收處理方式，或扣減稅基或適用低稅率，這從本質(zhì)上屬于混合制的一種。不僅OECD國(guó)家中沒(méi)有一個(gè)采取完全意義上的綜合制模式，而且縱觀世界各國(guó)近年來(lái)個(gè)人所得稅征管模式的改革趨勢(shì)，其選擇的稅制模式或多或少具有分類與綜合相結(jié)合的特征和功能。

我國(guó)目前稅收征管水平尚未達(dá)到綜合制要求的水平，且納稅人的納稅意識(shí)也較為薄弱。因此，純粹的綜合制制度仍不適合我國(guó)的個(gè)人所得稅征管實(shí)踐。從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，且綜合其他國(guó)家改革趨勢(shì)看，我國(guó)現(xiàn)行分類所得稅制的改革方向，應(yīng)如樓繼偉在兩會(huì)期間提到的探索逐步建立綜合與分類相結(jié)合的混合個(gè)人所得稅制。可在現(xiàn)行分類所得稅制基礎(chǔ)上，對(duì)部分所得實(shí)行綜合征收，部分所得實(shí)行分類征收，即實(shí)行分立型綜合所得稅制，以避免產(chǎn)生交叉型綜合所得稅制中容易產(chǎn)生重復(fù)征稅和稅收?qǐng)?zhí)行難度大等問(wèn)題。

二、個(gè)人所得稅稅制改革將如何影響您的生活

1.稅收更加公平

在原有個(gè)人所得稅分類制模式下，容易造成所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。同時(shí)，由于資本所得的稅負(fù)輕于工薪（勞動(dòng)）所得，工薪階層成為了個(gè)稅繳納的主體。稅收公平難以體現(xiàn)。改革后實(shí)行分立型混合所得稅制，對(duì)實(shí)行綜合征收的部分所得，不分所得性質(zhì)和來(lái)源，適用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率，符合稅收公平原則。若未來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅法允許以家庭為申報(bào)單位申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，允許納稅人將家庭負(fù)擔(dān)計(jì)入個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。這些改革將使個(gè)人所得稅的繳納與納稅人實(shí)際取得的所得掛鉤，與納稅人的實(shí)際生活水平相適應(yīng)�？梢灶A(yù)見(jiàn)，個(gè)人所得稅改革的實(shí)際效果極可能是中低收入或生活負(fù)擔(dān)較重的人群稅收負(fù)擔(dān)減輕，高收入人群稅收負(fù)擔(dān)增加。個(gè)人所得稅將更能體現(xiàn)收入分配職能，更加公平。

2.個(gè)人自行申報(bào)責(zé)任加重

目前，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定了納稅義務(wù)人自行辦理納稅申報(bào)的幾種情形：（1）年所得12萬(wàn)元以上的；（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國(guó)境外取得所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。這一規(guī)定限定的納稅人自行申報(bào)的情形較少，且實(shí)踐中并未得到嚴(yán)格的執(zhí)行。一旦我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅改革，納稅人自行申報(bào)將成為個(gè)稅征管的常態(tài)，個(gè)人的納稅申報(bào)責(zé)任將加重。納稅人也應(yīng)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，避免錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，承擔(dān)不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)。

3.納稅人識(shí)別號(hào)制度強(qiáng)化個(gè)稅監(jiān)管

建立分立型綜合所得稅制要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)并有效的掌握納稅人的相關(guān)信息，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我國(guó)擬建立納稅人識(shí)別號(hào)制度。納稅人識(shí)別號(hào)是稅務(wù)部門按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)、公民等納稅人編制的唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。國(guó)務(wù)院法制辦公室在2015年1月5日公布的國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部起草的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》中便對(duì)納稅人識(shí)別號(hào)制度作出了具體規(guī)定。納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不動(dòng)產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)納稅人識(shí)別號(hào)獲取涉稅信息。建立納稅人識(shí)別號(hào)制度，從某種程度上為個(gè)人所得稅稅制改革鋪平了道路。另一方面，也強(qiáng)化了對(duì)納稅人個(gè)人的稅收監(jiān)管，個(gè)人的稅收違法行為更易被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。

小結(jié)：

個(gè)稅改革是一個(gè)系統(tǒng)工程，從立法論證到稅收征管系統(tǒng)配套，再到社會(huì)公眾的接納和適應(yīng)情況等都是必須考慮的問(wèn)題。總體來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)有個(gè)人所得稅分類制的弊端已經(jīng)顯現(xiàn)，改革迫在眉睫。分立的混合制既融合了綜合制的稅收公平，又適當(dāng)簡(jiǎn)化稅收申報(bào)和征管，兼顧了稅收效力，是適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅稅制模式。對(duì)于納稅人而言，盡管新稅制下納稅人的申報(bào)責(zé)任和對(duì)納稅人的監(jiān)管都可能加強(qiáng)，但納稅人將依法享受實(shí)質(zhì)上的稅收公平。