翟繼光：稅收法治是法治中國(guó)建設(shè)的重要基礎(chǔ)

社會(huì)主義法治與現(xiàn)代稅收具有內(nèi)在的契合性，這種契合性源于二者的本質(zhì)屬性都是民主。

法治與稅收的這種契合性自法治誕生之日就已經(jīng)奠定基礎(chǔ)。1215年英國(guó)的《大憲章》被視為近代民主、憲政和法治的源頭。此時(shí)的民主強(qiáng)調(diào)的是在稅收領(lǐng)域中貴族的民主，此時(shí)的憲政強(qiáng)調(diào)的是在征稅等事項(xiàng)中國(guó)王的權(quán)力應(yīng)受到憲法的制約，此時(shí)的法治強(qiáng)調(diào)的是稅收的開(kāi)征應(yīng)由體現(xiàn)貴族意志的法律來(lái)規(guī)定。英國(guó)的貴族與城市平民在每次授予國(guó)王征稅權(quán)時(shí)都會(huì)從國(guó)王那里獲得一定的立法權(quán)，而國(guó)王則通過(guò)放棄一定的立法權(quán)來(lái)?yè)Q取征稅權(quán)，通過(guò)議會(huì)與國(guó)王不斷進(jìn)行的權(quán)力交換，最終由議會(huì)控制全部的立法權(quán)，國(guó)王變成名義上的國(guó)家元首。在近代民主、憲政和法治誕生的過(guò)程中，稅收起到交換媒介的作用，而稅收也成為國(guó)家治理中最先實(shí)現(xiàn)民主、憲政和法治的領(lǐng)域。

稅收在本質(zhì)上體現(xiàn)的是納稅人與政府等價(jià)交換的關(guān)系。政府為納稅人提供包括國(guó)防、教育、衛(wèi)生、治安和社保等在內(nèi)的公共物品，納稅人為享受上述公共物品而向政府納稅。政府與納稅人之間所進(jìn)行的這種以稅收為媒介的等價(jià)交換關(guān)系是現(xiàn)代社會(huì)合法存在的基石。這種等價(jià)交換關(guān)系的主導(dǎo)者是納稅人，這是民主的體現(xiàn)。納稅人與政府之間的這種等價(jià)交換關(guān)系需要依靠具有最高權(quán)威的規(guī)范來(lái)確立，這一規(guī)范就是憲法。對(duì)于每個(gè)個(gè)體的納稅人以及政府的不同部門(mén)需要運(yùn)用一定的方式來(lái)確保其權(quán)利的享有和義務(wù)的履行，當(dāng)前最好的方式就是法治。現(xiàn)代稅收的順利運(yùn)作離不開(kāi)民主、憲政和法治的保障，而社會(huì)主義民主、憲政和法治的實(shí)現(xiàn)必須以稅收民主、稅收憲政和稅收法治的實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)。

建設(shè)法治國(guó)家，在稅收領(lǐng)域當(dāng)前應(yīng)著重做好以下五個(gè)方面的工作：第一，在稅務(wù)系統(tǒng)普遍建立法律顧問(wèn)制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要設(shè)立法律顧問(wèn)，作為領(lǐng)導(dǎo)的助理，主管法律工作。第二，完善規(guī)范性文件、重大決策合法性審查機(jī)制。同時(shí)應(yīng)當(dāng)允許廣大納稅人就稅收規(guī)范性文件中的不合法之處通過(guò)訴訟的方式啟動(dòng)司法審查。第三，建立科學(xué)的法治建設(shè)指標(biāo)體系和考核標(biāo)準(zhǔn)。改變稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收任務(wù)完成情況作為主要指標(biāo)的考核機(jī)制，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)從簡(jiǎn)單的征稅機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲膱?zhí)法機(jī)關(guān)。第四，健全法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件備案審查制度。國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)應(yīng)報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案，其他部門(mén)和機(jī)關(guān)制定的稅收規(guī)章和規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)報(bào)上級(jí)備案，接收備案的主體應(yīng)及時(shí)進(jìn)行合法性審查。第五，健全社會(huì)普法教育機(jī)制，把法治教育納入國(guó)民教育體系。

建設(shè)法治政府，在稅收領(lǐng)域應(yīng)深化行政執(zhí)法體制改革，著重推進(jìn)以下六個(gè)方面的工作：第一，完善行政執(zhí)法程序，避免告知、聽(tīng)證、回避等制度流于形式。第二，規(guī)范執(zhí)法自由裁量權(quán)，建立健全行政裁量權(quán)基準(zhǔn)制度，盡量縮小基層稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的行使范圍。第三，加強(qiáng)對(duì)行政執(zhí)法的監(jiān)督，逐步建立以納稅人為主體的監(jiān)督制度。第四，全面落實(shí)行政執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法經(jīng)費(fèi)由財(cái)政保障的制度。第五，完善行政執(zhí)法與刑事司法銜接機(jī)制，既要避免對(duì)稅收違法行為以罰代刑，也要避免對(duì)納稅人作出重復(fù)處罰。第六，全面推進(jìn)稅收政務(wù)公開(kāi)。

社會(huì)主義法治與現(xiàn)代稅收的契合性，決定了稅收法治建設(shè)在當(dāng)代法治中國(guó)建設(shè)中具有不可替代的基礎(chǔ)性地位和作用。各級(jí)政府及其稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法治建設(shè)的主體，廣大納稅人也是稅收法治建設(shè)的主體，只有兩個(gè)主體通力合作并建立和諧的稅收征納關(guān)系，稅收法治建設(shè)才有可能順利推進(jìn)。