專家學(xué)者：稅收征收管理法（修訂草案）有四大進(jìn)步

2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦向社會(huì)發(fā)布《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（修訂草案）》，并向社會(huì)征求意見(jiàn)。針對(duì)法制建設(shè)進(jìn)程中的這件大事，由著名財(cái)稅法專家劉隆亨召集、北京大學(xué)稅法研究中心主辦的研討會(huì)不久前在北京大學(xué)舉行。與會(huì)專家學(xué)者既對(duì)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（修訂草案）》（征求意見(jiàn)稿）（以下簡(jiǎn)稱草案文本）進(jìn)行了總評(píng)價(jià)，又對(duì)草案文本逐章逐條進(jìn)行了推敲。他們認(rèn)為，此草案文本具有以下四個(gè)方面的進(jìn)步性。

有利于國(guó)家稅收治理能力現(xiàn)代化的提升。歷時(shí)14年的稅收征管法在新時(shí)期、新形勢(shì)下需要加以修改完善。從整體看，草案文本從理念到制度均體現(xiàn)了維護(hù)納稅人權(quán)利的努力。從細(xì)節(jié)看，草案文本不僅涉及實(shí)體法問(wèn)題，也涉及征稅程序法問(wèn)題。在保護(hù)納稅人權(quán)利的同時(shí)，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息和征繳稅款的能力，有利于促進(jìn)國(guó)家稅收服務(wù)和管理能力的現(xiàn)代化。在草案文本第一條就明確地提出了規(guī)范征納行為，促進(jìn)國(guó)家稅收治理現(xiàn)代化，其他各章也都在一定程度上體現(xiàn)了這個(gè)基本思想。

有利于納稅人權(quán)利保護(hù)體系的完善。在稅收征納雙方的法律關(guān)系中，納稅方始終屬于弱群體，因此保護(hù)和完善納稅人的權(quán)益至關(guān)重要。草案文本規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定程序?qū)嵤┒愂照鞴?，不得侵害納稅人合法權(quán)益。完善延期、分期繳稅制度，將延期繳納稅款審批權(quán)放到縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)補(bǔ)繳稅款能力不足的納稅人引入分期繳稅制度，新增修正申報(bào)制度。同時(shí)，降低對(duì)納稅人的處罰標(biāo)準(zhǔn)，減小行政處罰裁量權(quán)，將現(xiàn)行征管法多數(shù)涉及罰款的條款由“百分之五十以上五倍以下”改為“百分之五十以上三倍以下”，并視情節(jié)從輕、減輕或者免予處罰。此外，草案文本引進(jìn)和解、調(diào)解制度，這可以在實(shí)際稅收爭(zhēng)議中促進(jìn)糾紛的快速解決，從而有利于保護(hù)納稅人的權(quán)益。

有利于促進(jìn)稅收法定原則和依法治稅的實(shí)現(xiàn)。稅收法定主義或稅收法定原則的原意是：政府征稅必須基于法律的規(guī)定，而且只有法律的規(guī)定才是征稅的惟一根據(jù)。它要求稅種的開(kāi)征、課稅對(duì)象、課稅標(biāo)準(zhǔn)(計(jì)稅依據(jù))、稅率、稅收減免、征稅程序、稅務(wù)爭(zhēng)議等基本要素，都要由法律來(lái)規(guī)定。并且，還要求對(duì)稅法的解釋從嚴(yán)、不得擴(kuò)大、不得類推適用。這種對(duì)政府征稅權(quán)力的約束、限制和監(jiān)督在稅收征納關(guān)系中很重要。稅收法定原則還有另一個(gè)方面，那就是納稅人也要重視依法納稅。草案文本在第一條開(kāi)明宗義地指出：根據(jù)憲法制定本法，以及在第三條明確：國(guó)家稅收的基本制度由法律規(guī)定。稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)決定授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，以及稅務(wù)主管部門也可以出臺(tái)具體的稅法解釋和具體的稅法實(shí)施細(xì)則。這種“授權(quán)”和“具體解釋和具體細(xì)則”是在我國(guó)長(zhǎng)期的稅制改革和稅制立法的實(shí)踐中形成的經(jīng)驗(yàn)和總結(jié)。草案文本一方面規(guī)定了保障國(guó)家稅收收入，包含依法納稅、依率計(jì)征、依法確定稅額、依法稅務(wù)檢查和追征；另一方面規(guī)定了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，包含納稅人依法進(jìn)行稅務(wù)登記、依法進(jìn)行納稅申報(bào)。這種稅收法定原則和依法治稅的結(jié)合，符合我國(guó)憲法和立法法，尊重和保障納稅人基本權(quán)利的精神，符合建設(shè)法治中國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)，也符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅法的權(quán)威性與穩(wěn)定性的客觀需要，對(duì)保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)益、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、促進(jìn)收入公平分配具有不可替代的重要意義。

有利于全面提高稅收征管工作科技化、信息化的建設(shè)和水平。當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息采集和利用能力比較弱，為此，草案文本在“稅務(wù)登記”一章中，明確了納稅人識(shí)別號(hào)制度的法律地位。現(xiàn)行稅收征管法主要針對(duì)企業(yè)法人或社會(huì)組織的納稅人識(shí)別號(hào)，而草案文本要求納稅人包括自然人納稅識(shí)別號(hào)在內(nèi)的實(shí)現(xiàn)社會(huì)全覆蓋，并要求規(guī)定，納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不動(dòng)產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識(shí)別號(hào)，這對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收征管公平、公正原則，特別是解決收入高低分配不公平有很大幫助。這是稅收征管法的一大突破；草案文本還專設(shè)“信息披露”一章，明確第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交涉稅信息的義務(wù)和責(zé)任，明確銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的信息報(bào)送義務(wù)，強(qiáng)化政府職能部門的信息提交協(xié)作制度，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅信息的保密義務(wù)，這很有必要。它標(biāo)志著我國(guó)加強(qiáng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)為中心的涉稅信息的平臺(tái)建設(shè)邁向法治化走出了堅(jiān)實(shí)的一步。

與會(huì)專家學(xué)者還認(rèn)為，草案文本雖然進(jìn)步性大，但離正式法律文本的要求還有差距，比如，對(duì)稅收領(lǐng)域抽象行政行為規(guī)范不夠；草案文本各章之間、各條文之間的立法結(jié)構(gòu)應(yīng)是征管程序科學(xué)性、規(guī)律性的表現(xiàn)，但目前結(jié)構(gòu)和語(yǔ)言存在一定欠缺；草案文本在法律邏輯和法律語(yǔ)言表達(dá)上還存在可商榷之處；一些技術(shù)性手段也需要在征管法實(shí)施條例中加以明確。

與會(huì)專家學(xué)者還建議把“提高或增強(qiáng)稅收征管能力”放在重要地位并鮮明地提出來(lái)，因?yàn)橥七M(jìn)稅收治理現(xiàn)代化，從來(lái)就是與增強(qiáng)和提高稅收征管能力緊密聯(lián)系在一起的?，F(xiàn)在稅收面臨的新形勢(shì)不是要增加企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)，而是要把應(yīng)該收的稅收上來(lái)，這就要靠提高稅收征管的能力和水平。

來(lái)自國(guó)務(wù)院法制辦、中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)、清華大學(xué)法學(xué)院、中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院、中國(guó)社科院法學(xué)所、首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)法學(xué)院的20余名專家學(xué)者參加了本次研討會(huì)。