CPA考試專題九：特殊銷售

　　正保股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱正保公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司2007年12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)（銷售價(jià)款均為不含稅價(jià)）：
　　1、12月3日，與C公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，C公司代銷商品實(shí)際售價(jià)的10%收取手續(xù)費(fèi)。該批商品的協(xié)議價(jià)為100萬元，實(shí)際成本為60萬元。商品已運(yùn)往C公司。12月31日，正保公司收到C公司開來的代銷清單，列明已售出該商品的60%，款項(xiàng)尚未收到。
　　2、12月5日，采用視同買斷銷方式委托東方企業(yè)銷售商品一批，協(xié)議價(jià)為500萬元，成本為350萬元，商品已發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，正保公司尚未收到款項(xiàng)。
　　[例題答案]
　　1、借：發(fā)出商品 60
　　　　　貸：庫(kù)存商品 60
　　借：應(yīng)收賬款 70.2
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10.2
　　借：銷售費(fèi)用 6
　　　　貸：應(yīng)收賬款 6
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36
　　　　貸：發(fā)出商品 36
　　2、借：應(yīng)收賬款 585
　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
　　　　貸：庫(kù)存商品 350
　　3、借：銀行存款 230
　　　　　 庫(kù)存商品 4
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140
　　　　貸：庫(kù)存商品 140

　　正保公司07年發(fā)生下列分期收款銷售商品的業(yè)務(wù)：
　　 1、正保公司07年初分期收款方式銷售給甲公司一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為800萬，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬，公允價(jià)值為758.16萬，銷售合同規(guī)定價(jià)稅合計(jì)金額為1170萬，當(dāng)期收到增值稅170萬，合同約定剩余款項(xiàng)在未來五年每年末收取，實(shí)際利率為5％（已知（P/A,5%,5）=4.3295）。07年末收到甲公司支付的款項(xiàng)200萬，資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，長(zhǎng)期應(yīng)收款未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600，作出年底進(jìn)行實(shí)際利率法攤銷和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄，考慮所得稅的影響。
　　 2、正保公司07年初分期收款方式銷售甲公司一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為400萬，公允價(jià)值為500萬，銷售合同中規(guī)定價(jià)稅合計(jì)為585萬，增值稅85萬在當(dāng)時(shí)收妥款項(xiàng)，剩余的500萬在以后的兩年內(nèi)每年年底收取250萬。作出正保公司銷售產(chǎn)品時(shí)候的會(huì)計(jì)分錄和07年底收到款項(xiàng)時(shí)候分錄，考慮所得稅的影響。
　　[例題答案]
    1、長(zhǎng)期應(yīng)收款的現(xiàn)值＝200（P/A,5%,5）＝2004.3295＝865.9 　　     借：長(zhǎng)期應(yīng)收款　1000
        銀行存款　170
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　865.9 　　　　         應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　170 　　　　　　
        未實(shí)現(xiàn)融資收益　134.1 　　     借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　700
        存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　100 　
    貸：庫(kù)存商品　800 　　
    分析：對(duì)于存貨項(xiàng)目來說：會(huì)計(jì)上賬面價(jià)值為0，稅法上認(rèn)可減值的20％，那么稅法上當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的成本＝8001/5，那么計(jì)稅基礎(chǔ)＝8004/5＝640，可抵扣暫時(shí)性差異＝640（之前計(jì)提的減值可以扣除了，那么稅法上其實(shí)扣除的金額＝7001/5＋1001/5＝8001/5，也可以這么認(rèn)為稅法上不管你有沒有計(jì)提減值，最后結(jié)轉(zhuǎn)成本還是按照800來結(jié)轉(zhuǎn)的）；因?yàn)橹坝?jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備遞延所得稅資產(chǎn)余額為10033％，所以本期可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額＝640－100＝540。
    對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)收款來說，應(yīng)該按照公允價(jià)值865.9確認(rèn)收入，當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝865.94/5＝692.72，因此綜合來看，當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)之前可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回＝540＋100＝640，另外確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（692.72－640）33%=17.40
    借：所得稅費(fèi)用　50.40 　　　　
    貸：遞延所得稅資產(chǎn)　10033％＝33 　　　　　　　
    遞延所得稅負(fù)債　17.40 　　
    年底應(yīng)該攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益＝865.95％＝43.3 　　
    借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　43.3 　　
    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　43.3　　 　　
        年末收到款項(xiàng)200萬： 　　
    借：銀行存款　200 　　　　
    貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　200 　　
        長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余成本＝865.9＋43.3－200＝709.2，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600，應(yīng)該確認(rèn)減值損失＝109.2 　　
    借：資產(chǎn)減值損失　109.2 　　　　     貸：壞賬準(zhǔn)備　109.2 　　
    借：遞延所得稅資產(chǎn)　109.20.33＝36.04 　　　　
    貸：所得稅費(fèi)用　36.04
　　 2、當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)收入500萬：
　　 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款　500
　　　　 銀行存款　85
　　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　500
　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　85
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　400
　　　　 貸：庫(kù)存商品　400
　　借：所得稅費(fèi)用　16.5
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　5033％＝82.5
　　年底收到款項(xiàng)：
　　借：銀行存款　250
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　250

　　正保股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱正保公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司2007年12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)（銷售價(jià)款均為不含稅價(jià)）：
　　1、12月9日，向D公司銷售Q產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為50萬元，單位成本為35萬元；同時(shí)收回4臺(tái)同類舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為1萬元，款項(xiàng)已存入銀行。
　　2、正保公司對(duì)其新生產(chǎn)的W產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策，并承諾售出的W產(chǎn)品如有質(zhì)量問題在三個(gè)月內(nèi)有權(quán)要求退貨。正保公司2007年12月15日售給乙公司W(wǎng)產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款共計(jì)500萬元，成本為350萬元，款項(xiàng)已收存銀行。
　　要求區(qū)分下列情況處理：①假定根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)W產(chǎn)品的退貨率占10%；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。②假定正保公司無法合理估計(jì)W產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的納稅義務(wù)在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)已經(jīng)發(fā)生。
　　[例題答案]
　　1、借：銀行存款 230
　　　　　 庫(kù)存商品 4
　　　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
　　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140
　　　　貸：庫(kù)存商品 140
　　2、①銷售時(shí)：
　　借：銀行存款 585
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
　　　　貸：庫(kù)存商品 350
　　月末時(shí)：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35
　　　　　　其他應(yīng)付款 15
?、诮瑁喊l(fā)出商品 350
　　　　貸：庫(kù)存商品 350
　　借：銀行存款 585
　　　　貸：預(yù)收賬款 500
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85