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CPA考試專題七：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

來源: 編輯： 2009/05/19 11:22:08　字體：大 小
CPA考試系列專題之七----資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉稅會(huì)計(jì)處理
 
　　所謂的日后調(diào)整事項(xiàng)就是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項(xiàng)，該事項(xiàng)或者在日后期間獲得了更準(zhǔn)確的資產(chǎn)或者負(fù)債確認(rèn)信息，或者是確認(rèn)了進(jìn)一步減值，或者是日后期間的銷售退回等等，這是區(qū)別與日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要方面。比如同樣是造成了應(yīng)收賬款企業(yè)無法償還借款的事項(xiàng)：發(fā)生財(cái)務(wù)困難就是日后調(diào)整事項(xiàng)，而發(fā)生了巨大自然災(zāi)害就是日后非調(diào)整事項(xiàng)了。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校系列考試專題希望能給大家?guī)韺?shí)際的幫助，您所關(guān)心的就是我們關(guān)注的；您所關(guān)注的就是我們該做的。系列專題一直會(huì)秉承學(xué)員至上的理念，竭誠為您服務(wù)，有什么意見和建議請您及時(shí)與我們?nèi)〉寐?lián)系。
　　日后期間訴訟案件結(jié)案是指導(dǎo)致訴訟的事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因此應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為一項(xiàng)新的負(fù)債；或在資產(chǎn)負(fù)債表日雖已經(jīng)確認(rèn)，但需要根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的負(fù)債的金額。
　　經(jīng)常見到的日后期間訴訟案件都是在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠確定預(yù)計(jì)負(fù)債的情況，考試中考察的也經(jīng)常是需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況，當(dāng)然還是要多注意題目條件。
調(diào)整概述
　　對于資產(chǎn)負(fù)債表日沒有確認(rèn)負(fù)債的情況：日后案件結(jié)案了，確定了需要支付的金額，這個(gè)時(shí)候需要追溯調(diào)整確認(rèn)負(fù)債，追溯確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者是直接確認(rèn)其他應(yīng)付款等負(fù)債。
　　對于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債的情況：日后期間訴訟結(jié)案的，如果確認(rèn)負(fù)債不服要繼續(xù)上訴的，那么應(yīng)該調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅金額；如果接受了判決的，那么應(yīng)該轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債以及遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)新的負(fù)債。當(dāng)然如果預(yù)計(jì)負(fù)債不能在稅前扣除，不涉及遞延所得稅問題。
追溯調(diào)整會(huì)計(jì)處理
　　例題1、甲公司由于一項(xiàng)未決訴訟在07年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)了一筆預(yù)計(jì)負(fù)債100萬；日后期間案件結(jié)案，要求賠償200萬，區(qū)分甲公司選擇上訴和不上訴兩種情況處理
　　1、選擇上訴：應(yīng)該補(bǔ)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出　100
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　100
借：遞延所得稅資產(chǎn)　10033％
　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　33
　　2、選擇不上訴：應(yīng)該確認(rèn)其他應(yīng)付款：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債　100
　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出　100
　　貸：其他應(yīng)付款　200
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 10033％
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　100
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　20033％
　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　66

　　甲公司2007年初與乙公司簽訂一份不可撤銷銷售合同，年底時(shí)候由于自身原因無法按時(shí)供貨造成乙公司巨大損失，乙公司與當(dāng)年12月10日將甲公司告上法庭，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失2000萬元，到12月31日法庭尚未作出判決，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)賠償很可能賠償支出為1000萬，甲公司對外出具報(bào)表的日期為每年4月10日，2007年所得稅匯算清繳在3月10日完成。要求如下：
　?。?）假設(shè)該項(xiàng)賠償支出實(shí)際支出時(shí)候可以稅前扣除，作出資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債和遞延所得稅分錄。
　　（2）假設(shè)2007年1月20日法院作出判決，要求甲公司賠償1500萬元，款項(xiàng)在1月20日實(shí)際支付，作出相關(guān)追溯調(diào)整分錄，考慮所得稅影響。
　　（3）假設(shè)2007年3月15日法院作出判決要求甲公司賠償乙公司2000萬元，甲公司不服繼續(xù)上訴，作出相關(guān)追溯調(diào)整分錄，考慮所得稅影響。
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：
　　借：營業(yè)外支出　1000
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　1000
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　100033％＝330
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　330
（2）法院作出判決后該項(xiàng)支出可以在稅前扣除：
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　330
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　330
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　1000
　　　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出　500
　　　　貸：其他應(yīng)付款　1500
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　150033％＝495
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　495
　　借：利潤分配－未分配利潤　301.5
　　　　盈余公積　33.5
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　335
　　實(shí)際支付的時(shí)候：
　　借：其他應(yīng)付款　1500
　　　　貸：銀行存款　1500
（3）這個(gè)時(shí)候應(yīng)該按照2000萬確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出　1000
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　1000
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　100033％＝330
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　330
　　借：利潤分配－未分配利潤　603　
　　　　　　盈余公積　67
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　670

　　日后應(yīng)收賬款減值是資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額，應(yīng)收賬款屬于典型的類型。
　　這以事項(xiàng)指年負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷應(yīng)收賬款可能發(fā)了減值或損失，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)保初日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明事實(shí)成立，即該項(xiàng)應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生了減值或損失，則應(yīng)對資產(chǎn)輻照表日所作的估計(jì)予以修正。
調(diào)整概述
　　日后期間發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款應(yīng)該進(jìn)一步確認(rèn)減值的，應(yīng)該追溯調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備金額，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額。
　　如果日后期間發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生了減值的，那么就應(yīng)該追溯調(diào)整壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備金額，同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅金額；如果實(shí)際發(fā)生的減值期間發(fā)生在所得稅匯算請教滯后，那么發(fā)生的減值可以在稅前扣除了，但是對于所得稅的調(diào)整要作為當(dāng)年度調(diào)整事項(xiàng)處理，不調(diào)整報(bào)告年度所得稅。
追溯調(diào)整會(huì)計(jì)處理
　　例題2：甲公司07年資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬，（1）日后期間發(fā)現(xiàn)乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，補(bǔ)提100萬；（2）假如實(shí)際確認(rèn)了壞賬。
1、補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　100
　　貸：壞賬準(zhǔn)備　100
借：遞延所得稅資產(chǎn)　10033％
　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　33
2、壞賬實(shí)際發(fā)生了：
借：壞賬準(zhǔn)備
　　貸：應(yīng)收賬款
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　10033％
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　33％
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　10033％
　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　33

　正保公司2007年10月初銷售給甲公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價(jià)格1000萬，增值稅170萬，成本為800萬，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備100萬；2008年1月發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，該項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)該繼續(xù)確認(rèn)減值500萬。假設(shè)正保公司在3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報(bào)表。要求：
　?。?）作出正保公司資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)減值和日后繼續(xù)確認(rèn)減值的追溯處理。
　?。?）假設(shè)甲公司于3月10日進(jìn)行了破產(chǎn)清算，正保公司實(shí)際收回款項(xiàng)600萬，作出相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
　?。?）假設(shè)甲公司于3月20日進(jìn)行了破產(chǎn)清算，正保公司實(shí)際收回款項(xiàng)600萬，作出相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
解析：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)減值：
　　借：資產(chǎn)減值損失　100
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　100
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　[100－（1000＋170）0.5％]33％
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　31.1
　　日后追溯調(diào)整：
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　500
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　500
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　50033％
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　165
　　借：利潤分配－未分配利潤　301.5
　　　　盈余公積　33.5
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　335
　　（2）因?yàn)檫M(jìn)行了破產(chǎn)清算，表明壞賬實(shí)際發(fā)生了：
　　借：壞賬準(zhǔn)備　600
　　　　貸：應(yīng)收賬款　600
　　借：銀行存款　600
　　　　貸：應(yīng)收賬款　570
　　　　　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　30　
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　196.1
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　196.1
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅?。?00－30）33％＋31.1
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　186.2　
　　借：以前年度損益調(diào)整　20.1
　　　　貸：利潤分配－未分配利潤　18.09
　　　　　　盈余公積　2.01
　?。?）大體比照第二問處理，所得稅處理有差異：
　　借：壞賬準(zhǔn)備　600
　　　　貸：應(yīng)收賬款　600
　　借：銀行存款　600
　　　　貸：應(yīng)收賬款　570
　　　　　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　30　　
　 　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　196.1
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　196.1（由于壞賬實(shí)際發(fā)生轉(zhuǎn)回的遞延所得稅）
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?00－30）33％＋31.1
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　186.2（由于影響了所得稅事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳后確認(rèn)的遞延所得稅，建議把上面這兩筆分錄合為一筆處理）　
　　借：以前年度損益調(diào)整　20.1
　　　　貸：利潤分配－未分配利潤　18.09
　　　　　　盈余公積　2.01
　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但在資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得的關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)：發(fā)生了銷售退回，此時(shí)應(yīng)該調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確認(rèn)了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入的情況。
　　日后期間銷售退回的追溯調(diào)整處理是考試中經(jīng)常護(hù)考到的知識(shí)點(diǎn)，因?yàn)殇N售退回是直接影響到所得稅的事項(xiàng)，也是涵蓋信息量較多的事項(xiàng)，比如銷售確認(rèn)的應(yīng)收賬款已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提了減值的，那么銷售退回還涉及到了應(yīng)收賬款的處理，綜合性是比較大的。
調(diào)整概述
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生銷售退回的，如果資產(chǎn)負(fù)債表日對于應(yīng)收賬款計(jì)提了減值的，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)之前計(jì)提的減值已經(jīng)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。一般涉及應(yīng)收賬款減值的情形比較多一些，綜合性是比較強(qiáng)的。
　　如果銷售退回發(fā)生在所得稅匯算請教之前，那么銷售退回可以調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅金額；如果銷售退回發(fā)生在所得稅匯算請教之后的，那么對于所得稅的調(diào)整應(yīng)該是作為退回當(dāng)年度調(diào)整事項(xiàng)處理，而不能調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅。
追溯調(diào)整會(huì)計(jì)處理
　　例題3：甲公司07年12月份銷售一批產(chǎn)品，確認(rèn)應(yīng)收賬款1100萬，減值100萬；日后期間因?yàn)橘|(zhì)量原因全部退貨，假設(shè)壞賬準(zhǔn)備稅前扣除為應(yīng)收賬款余額0.5％。
　　1、所得稅匯算清繳前：
借：以前年度損益調(diào)整　200
　　庫存商品　800
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　170
　　貸：應(yīng)收賬款　1170
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　31.1
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　（100－11700.5％）33％
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅（200－11700.5％）33％
　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 64.06
　　2、所得稅匯算清繳后，最后一筆分錄改為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)　（200－11700.5％）33％
　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用 64.06

　　正保公司2007年10月初銷售給甲公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價(jià)格1000萬，增值稅170萬，成本為800萬，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備100萬；2008年1月10日甲公司因部分產(chǎn)品的質(zhì)量問題退回一半的產(chǎn)品，假設(shè)正保公司在3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報(bào)表，稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備金額為應(yīng)收賬款余額的0.5％，所得稅稅率為33％。要求：
　　（1）作出正保公司資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)應(yīng)收賬款減值和日后追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
　　（2）假設(shè)甲公司于1月10日退回全部的產(chǎn)品，作出正保公司相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
　?。?）假設(shè)甲公司于3月20日退回全部的產(chǎn)品，作出正保公司相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
解析：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日分錄：
　　借：資產(chǎn)減值損失　100
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　100
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　[100－（1000＋170）0.5％]33％
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　31.1
　　發(fā)生銷售退回追溯調(diào)整：
　　借：庫存商品　400
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　400
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　500
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　17050％＝85
　　　　貸：應(yīng)收賬款　117050％＝585
　　借：壞賬準(zhǔn)備　10050％＝50
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　50
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　15.55
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　31.150％＝15.55
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　[（1000－800）50％－11700.5％50％]33％＝32.03
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　32.03
　　借：利潤分配－未分配利潤　30.17
　　　　盈余公積　3.35
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　33.52
（2）退回全部產(chǎn)品追溯處理：
　　借：庫存商品　800
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　800
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　1000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　170
　　　　貸：應(yīng)收賬款　1170
　　借：壞賬準(zhǔn)備　100
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　100
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　31.1
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　31.1
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　[（1000－800）－11700.5％]33％＝64.06
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　64.06
　　借：利潤分配－未分配利潤　60.34
　　　　盈余公積　6.70
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　67.04
（3）借：庫存商品　800
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　800
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　1000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　170
　　　　貸：應(yīng)收賬款　1170
　　借：壞賬準(zhǔn)備　100
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　100
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　31.1
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　31.1（由于退回產(chǎn)品，由于減值確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回）
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　[（1000－800）－11700.5％]33％＝64.06（由于銷售退回在所得稅匯算清繳后，對于應(yīng)交所得稅的調(diào)整通過遞延所得稅資產(chǎn)的方式實(shí)現(xiàn)。）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　64.06
　　借：利潤分配－未分配利潤　60.34
　　　　盈余公積　6.70
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　67.04
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或查錯(cuò)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或查錯(cuò)。企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)、調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
　　一般來說查錯(cuò)的處理比較特殊一些，如果該項(xiàng)查錯(cuò)不是很大的話，也就是不符合重要性原則的時(shí)候，直接調(diào)整當(dāng)期損益。但是對于在日后期間發(fā)現(xiàn)的，不管是否重大都應(yīng)該追溯調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目。
調(diào)整概述
　　差錯(cuò)更正一般來說如果是符合重要性原則的需要按照追溯重述法來處理；如果該項(xiàng)差錯(cuò)不是很重要，直接在當(dāng)期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就可以了。
　　 而如果該項(xiàng)差錯(cuò)是發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的，一般都是需要進(jìn)行追溯調(diào)整處理的， 對于重要的報(bào)告年度前期差錯(cuò)要追溯調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；如果是報(bào)告年度非重要的差錯(cuò)調(diào)整的是報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)。 當(dāng)然如果該項(xiàng)差錯(cuò)的影響已經(jīng)在以前年度消失了，那么只需要在報(bào)表中披露就可以了。
追溯調(diào)整會(huì)計(jì)處理
　　例題4、甲公司2007年日后期間發(fā)現(xiàn)一筆會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊100萬沒有計(jì)提，該項(xiàng)設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品，該批產(chǎn)品出售了50％。
　　1、該差錯(cuò)在所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)：
借：庫存商品　10050％
　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　50
　　貸：累計(jì)折舊
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　5033％
　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　16.5
　　2、如果該差錯(cuò)是在所得稅匯算清繳后發(fā)現(xiàn)的：
借：庫存商品　10050％
　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　50
　　貸：累計(jì)折舊
借：遞延所得稅資產(chǎn)　5033％（對于當(dāng)年所得稅的影響通過遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整，年底轉(zhuǎn)回。）
　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　16.5

　　正保公司08年日后期間發(fā)現(xiàn)07年度報(bào)表如下差錯(cuò)事項(xiàng)，請作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。假設(shè)正保公司3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報(bào)表。要求：
　?。?）1月份發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日一筆應(yīng)收賬款沒有計(jì)提減值，該項(xiàng)應(yīng)收賬款金額為1000萬，稅前可以扣除的壞賬準(zhǔn)備為應(yīng)收賬款余額的0.5％。
　　（2）1月份發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度10月初售后回購確認(rèn)了收入和結(jié)轉(zhuǎn)了成本，該批產(chǎn)品不含稅銷售價(jià)格為1000萬，賬面價(jià)值為800萬，增值稅率為17%，回購價(jià)格為1200萬，回購期限為5月初。
　?。?）3月20日發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)報(bào)告年度一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊，應(yīng)該計(jì)提的折舊額為1000元，稅法規(guī)定所得稅匯算清繳后折舊不能在稅前扣除。
　　解析：1. 假設(shè)正保公司按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 10005％＝50
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　50
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?0－10000.5％）33％＝14.85
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　14.85
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　1.65 （10000.53%）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　1.65
　　借：利潤分配－未分配利潤　30.15
　　　　盈余公積　3.35
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　33.5
　　2. 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　1000
　　　　貸：其它應(yīng)付款　1000
　　借：發(fā)出商品　800
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 800
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 （1200－1000）3/7＝85.71
　　　　貸：其它應(yīng)付款　85.71
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?000－800＋85.71）33％＝94.28
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　94.28
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　85.7133％
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　85.7133％
　　借：利潤分配－未分配利潤　138.34
　　　　盈余公積　15.37
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　153.71
　　3. 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費(fèi)用　1000
　　　　　　貸：累計(jì)折舊　1000
　　借：利潤分配－未分配利潤　900
　　　　盈余公積　100
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　1000

　　日后事項(xiàng)涉及的涉稅會(huì)計(jì)處理基本上涵蓋了日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的考點(diǎn)，基本上展示了日后調(diào)整事項(xiàng)主要的調(diào)整處理和主要的涉稅調(diào)整，盡量涵蓋和串聯(lián)教材中的知識(shí)也一直是系列考試專題堅(jiān)持的方向，目的就是在教材的基礎(chǔ)上給大家一個(gè)更寬廣的視角來看待教材。學(xué)習(xí)的境界就是要進(jìn)入教材以后還能夠脫離出來，應(yīng)該說這是一種境界的升華和思路的拓展與知識(shí)的提升的表現(xiàn)。
　　系列專題八將繼續(xù)關(guān)注大家所關(guān)心的問題：借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，其中一般借款和發(fā)行債券的借款費(fèi)用處理以及輔助費(fèi)用的處理將是我們關(guān)注的重點(diǎn)，其中也會(huì)涉及到發(fā)行債券的具體會(huì)計(jì)處理以及持有期間的攤銷問題。對于系列專題的這個(gè)關(guān)注點(diǎn)有什么意見和建議的，請您及時(shí)對我們提出，我們將積極的考慮您給出的意見和建議，謝謝您的支持和關(guān)注。 　　　　　　　　　歡迎提出意見和建議，論壇入口>>>
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